Совершенствование организации оплаты труда

Оклад работника составляет 3750 руб. Работник болел в феврале с 7.02.2007 г. по 15.02.2007 г. (7 дней). Стаж – 6 лет 2 месяца. Премия – в размере 33%. По графику пятидневной рабочей недели в феврале 20 рабочих дней. Из них неотработанно 7 дней, отработано - 13. Рассчитаем сумму начисленного пособия. 

Определим среднедневной заработок:

3750 руб. / 20 дн. = 124 руб.

Процент пособия от среднедневного заработка составляет 80%, т. к. стаж работника > 5 лет.

Следовательно, размер начисленного дневного пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднего дневного заработка и стажа работы составит:

124 руб. *  80%  = 99 руб.

Сумма начисленного пособия:

99 руб. *  7 дн. = 693 руб.

При начислении заработной платы работнику, из нее, согласно нормативным или иных установленных законом документов, производятся удержания. Действующие удержания и вычеты можно разделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды. К обязательным удержаниям относятся: удержание налогов и удержания по исполнительным листам. К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье 124 ТК РФ, относятся удержания за: причиненный материальный ущерб, в том числе за допущенный брак; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды; для погашения аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

Таблица 9 - Бухгалтерские записи по начислению и выдаче заработной

платы

К  удержаниям, произведенным по согласованию между работодателем и работником могут быть отнесены  удержания: сумм на личное добровольное страхование; на благотворительные цели; профсоюзных взносов; в погашение обязательств по подписке на акции; займов, выданных работнику.

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами.

Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: удержание налогов, алиментов, другие удержания по исполнительным документам.

Налогообложения физических лиц осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями налоговым органом о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденными приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

Согласно статье 226 НК РФ, предприятия должны удерживать налог из доходов, которые они выплачивают своим работникам и перечислять его в бюджет.

При удержании налога на доходы физических лиц сначала были выявлены суммы, которые подлежат обложению данным налогом. 

Согласно статье 210 НК РФ  при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В налоговую базу не включены суммы,  указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Налогоплательщикам согласно п. 1 ст. 218 НК РФ на каждый месяц налогового периода предоставляются стандартные налоговые вычеты, которые уменьшают размер налогооблагаемой базы.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода в зависимости от категории налогоплательщика и предоставляются на основании заявления и документов, подтверждающих право на их получение.

Вычеты в размере 400 рублей предоставляются всем налогоплательщикам, и 600 рублей на каждого ребенка до 18 лет или учащегося дневной формы обучения до 24 лет (документы на предоставление налоговых льгот на всех сотрудников имеются). Стандартный вычет в размере 500 рублей получают: работники, которые являются героями Советского Союза или Российской Федерации; награждены орденом Славы трех степеней; стали инвалидами с детства. Право на ежемесячный вычет в  размере 3000 рублей предоставляется работникам, пострадавшим на атомных объектах и инвалидам Великой Отечественной войны.

Налоговый кодекс выделяет так же социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты – это право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в налогооблагаемый период на суммы произведенных расходов на благотворительные цели, обучение или лечение. Они предоставляются по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговые органы на основании заявления.

Имущественные вычеты – это право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по суммам, полученным от продажи имущества, находящегося в его собственности; израсходованным на новое строительство либо приобретение квартиры или жилого дома на территории РФ; израсходованным на уплату процентов по кредитам, полученным в банках и израсходованным на строительство либо приобретение жилья. Они предоставляются по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговые органы на основании заявления.

Профессиональные налоговые вычеты – документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, занятия частной практикой, выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Они предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими доходы, либо подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Доход работников исчислен нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставление вычетов в размере 600 рублей прекращается в месяц, когда доход работника с начала года превысил 40000 руб., а 400 руб. – 20000 руб. Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

До выплаты заработной платы работникам из нее в соответствии с действующим законодательством производятся удержания. Обязательные удержания из заработной платы производятся согласно статья  224 НК РФ, в зависимости от вида дохода.

В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 %, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья.

Сумма доходов, в отношении которых применяется ставка 13 %, исчисляется налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога, сумма налога определяется в полных рублях.

Согласно требованиям налогового законодательства в организации ведутся налоговые карточки учета доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, по форме установленной МНС России.

Налоговые карточки ведутся не только на штатных работников, но и на временных выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера,  т.е. на всех физических лиц получивших доход от организации хотя бы единовременно.

Удержания производятся на основании исполнительных листов (их дубликатов) и письменного заявления работников о добровольной уплате алиментов с отметкой ОВД в паспортах граждан о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей осуществляется на основании постановления Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841  со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, после удержания из заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Размер алиментов, в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса, устанавливается в долях к начисленной сумме заработной платы, и составляет: на одного ребенка – 1/4; на двух детей – 1/3; трех и более – 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, при переводе алиментов по почте, с плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

С работника по исполнительным листам удерживаются алименты на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.

За март работнику начислена заработная плата 5800 руб.

Определим сумму налога на доходы физических лиц:

(5800 - 400 - 600 - 600) * 13% = 546 руб.

Рассчитаем сумму удерживаемых алиментов:

(5800 - 546) * 1/3 = 1751 руб.

Определим сумму к выдаче:

5800 - 1751 = 4049 руб.

Работник получит оклад в размере 4049 руб.

Корреспонденция счетов по операциям проводится в порядке, в соответствии с таблицей 10.

Таблица 10 - Бухгалтерские записи удержаний из заработной платы и                   выплаты алиментов             

Правильность определения налоговой базы регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок, приведенная в таблице 11.

Таблица 11 - Распределение единого социального налога