Совершенствование организации оплаты труда

Плательщиками единого социального налога являются все организации, индивидуальные предприниматели и физические лица. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам, а так же стоимость предоставляемых работникам материальных, социальных и иных благ. Единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, начисляемая нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Единый социальный налог введен в соответствии с Налоговым кодексом РФ и состоит из взносов государственные внебюджетные фонды:

-       Пенсионный фонд РФ;

-       Фонд социального страхования РФ;

-       Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Работнику ОАО «Ремонтный завод «Новоалександровский» за апрель 2007 г. начислена заработная плата в размере 4680 руб. Из этой суммы уплачено:

В Пенсионный фонд РФ:

4680 руб. * 20 % = 936 руб.

В Фонд социального страхования РФ:

4680 руб. * 2,9 % = 135,7 руб.

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ:

4680 руб. * 1,1 % = 51,5 руб.

В Территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ:

4680 руб. * 2 % = 93,6 руб.

Итого уплачено:

936 руб. + 135,7 руб. + 51,5 руб. + 93,6 руб. = 1216,8 руб.

Отчисления в фонды дифференцированы в зависимости от организационно-правовой формы налогоплательщика, от налоговой базы каждого отдельного работника (с нарастающим итогом). Отчисления производятся ежемесячно, единовременно с начислением заработной платы.

Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, фермерские хозяйства, физические лица.

Отчисление во внебюджетные фонды производится с выплат и вознаграждений, начисляемых работнику: заработная плата, премии, материальная помощь, материальная выгода.

Исключением являются пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь до 4000 руб.

Налогооблагаемая база формируется отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

С 1 января 2002 г. в связи с введением в действие ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» организация уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в федеральный бюджет.

Страховой тариф разделен на две части, за счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии работников. Размер каждой части определен правильно в соответствии с новыми тарифами страховых взносов  определенных ст. 22,  а на работников, родившихся позже 1966 г., временных страховых взносов которые установлены ст. 33 закона № 167-ФЗ в зависимости от возраста и пола работника.

Сумма по сч. 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» в Главной книге совпадает с суммой по сч. 69-2  «Расчеты по пенсионному обеспечению» Бухгалтерского баланса.

Сроки уплаты ЕСН в части расходов в ПФ РФ в соответствии с гл. 24 НК РФ и закона № 167-ФЗ, организация соблюдает. 

Составление бухгалтерских записей расчетов с ПФ РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению», в соответствии с таблицей 12.

Таблица 12 - Бухгалтерские записи расчетов с ПФ РФ 

Помимо единого социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам, организация платит страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ. Отчисления в фонд обязательного социального страхования от несчастного случая в ОАО «Ремонтный завод» составляют 0,9%. Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий. Средства фонд социального страхования РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты. Страховые взносы, направляемые предприятием в фонд социального страхования РФ, являются составной частью единого социального налога и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Налоговая база, при исчислении суммы страховых взносов в фонд социального страхования РФ определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в пенсионный фонд России. За исключением из налогооблагаемой базы вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п.3 ст.238 НК РФ). Применение размера взносов определяется в соответствии с требованиями ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки различаются в зависимости от категории налогоплательщика. Сумма, подлежащая перечислению в фонд социального страхования,   уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. Сумма по сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» в Главной книге совпадает с суммой по сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» Бухгалтерского баланса. Нарушения по срокам предоставления отчетов в Фонд социального страхования нет. Составления бухгалтерских записей расчетов с фондом социального страхования РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию», в соответствии с таблицей 13.

Таблица 13 - Бухгалтерские записи расчетов с фондом социального   страхования РФ  

Организация перечисляет взносы в фонды обязательного медицинского страхования (федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Страховые взносы, направляемые предприятием в федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, являются составной частью единого социального налога, налоговая база определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в пенсионный фонд РФ  и фонд социального страхования РФ.

Сумма по сч. 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию» в Главной книге совпадает с суммой по сч. 69-3 «Расчеты по медицинское страхование»  Бухгалтерского баланса.

Составления бухгалтерских записей расчетов с фондом обязательного медицинского страхования РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», в соответствии с таблицей 14.

Таблица 14  - Бухгалтерские записи расчетов с ФОМС РФ

3 Совершенствование организации оплаты труда                               в ОАО «Ремонтный завод «Новоалександровский»

3.1 Оценка перспектив и направлений совершенствования организации оплаты труда

В нынешней российской экономической ситуации рост заработной платы, как средней, так и ее полной суммы по предприятию является, прежде всего, отражением инфляционных процессов в стране, и если темп роста ее соответствует темпу инфляции, то никаких выводов об эффективности использования средств фонда оплаты труда, в этом случае сделать нельзя. Однако, помимо общего роста цен в стране, заработная плата работников предприятия должна отражать реальный выпуск продукции данным предприятием в целом и вклад каждого сотрудника в частности.

Заработная плата выступает как универсальный обобщающий показатель результативности деятельности предприятия, учитывающий степень участия всех работников в достижении общей цели. Разумеется, этот подход не лишен недостатков, но он является самым объективным, из возможных, и поэтому широко используется в аналитических целях.

Связь производительности и размеров оплаты труда работников предприятия отражается в удельных показателях объема произведенной продукции на 1 руб. заработной платы или фонда оплаты труда. В процессе анализа исследуются следующие величины:

1) выручка на 1 руб. заработной платы или ФОТ всех работников предприятия;

2) выручка на 1 руб. заработной платы (или ФОТ) производственных рабочих;

3) выручка на 1 руб. заработной платы (или ФОТ) специалистов для предприятий непроизводственной сферы.

Аналогично показателю производительности на одного работающего, при анализе вычисляется также показатель размера заработной платы на одного работающего на предприятии рабочего, производственного рабочего, сотрудника другой категории.

Рост производительности труда для любого предприятия, безусловно, является положительным фактором. Увеличение выпуска продукции в единицу времени обычно сопровождается и ростом абсолютной величины суммарной заработной платы работников предприятия. Однако не всегда производительность и заработная плата меняются в одном направлении. Анализ темпов изменения этих величин дает полезную информацию об эффективности деятельности предприятия.

Таблица 15 – Темпы изменения производительности и заработной платы