Лекции по "Налоги и налогообложение"

В РБ применяется зачетный метод исчисления НДС,т.е.НДС к к уплате=НДСисч. – Нал.Вычеты.

Исчисленный НДС зависит от нал.базы и ставки НДС.

НБ- все поступления плательщика, полученные им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ставки НДС -20%, 10%, 0%.

НВ: НДС уплаченный плательщиком при ввозе товаров, НДС уплаченный при приобретении товаров у ин.орг-ий, НДС предъявленный продавцами к оплате плательщику при приобретении им товаров в РБ.

 

 

13.НДС, объект,принципы определения НБ  при реал-и.Объектами налогообложения признаются: 1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам; по обмену; по безвозмездной передаче; по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю; по передаче лизингодателем предмета договора лизингополучателю; по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

2. ввоз товаров на территорию РБ и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, Закон РБ «О тамож. регул-и в РБ», таможенное закон-во Там-го союза, междунар. договоры, регули-рующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента РБ связывают возникновение обязанности по уплате НДС.

Налоговая база НДС определяется в зависимости от особенностей реал-и произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении НБ НДС по договорам, предусматривающим реализацию за иностранную валюту, пересчет иност. валюты в бел. рубли производится по официальному курсу НБ РБ, установленному на момент факт. реал-и товаров. При реализации ОС и НА, отдельных предметов в составе ОбС и им-ва, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров - исходя из цены их приобретения. При безвозмездной передаче объектов ОС и НА, отдельных предметов в составе ОБС и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, НБ определяется исходя из их остат.стоимости. При реал-и товаров (работ, услуг) собственного произ-тва, имущ. прав по ценам ниже их с/с НБ определяется исходя из цены реализации таких товаров. При прочем выбытии в магазинах беспошлинной торговли товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, НБ определяется исходя из цены их приобретения без учета НДС. НБ определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реал-и товаров (работ, услуг), имущ. прав.

 

 

 

14.НДС, определение НБ при реализации.НБ НДС  при реал-и определяется как ст-ть этих товаров исчисленная исходя из: цен (тарифов) на товары, имущ. права с учетом акцизов без НДС;  регули-руемых розн. цен с НДС. НБ НДС при реал-и по регулируемым розн. ценам с учетом НДС приобре-тенных (ввезенных) товаров  опр-ся как положитель-ная разница между ценой реал-и и ценой приобрете-ния этих товаров. НБ НДС при реал-и работ по произ-ву товаров из давальческого сырья (мате-риалов) опр-ся как стоимость обработки, перера-ботки указанного сырья (материалов) без включения в нее НДС.

НБ НДС при осуществлении посреднической деят-ти опр-ся как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии. НБ при передаче арендодателем объекта аренды арендатору опр-ся как сумма арендной платы. НБ НДС по услугам транс-ой экспедиции опр-ся как сумма, полученная в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. НБ НДС при реал-и предприятия в целом как имущ-го комплекса опр-ся отдельно по каждому из видов имущ-ва данного предприятия. НБ НДС при реал-и продукции, произведенной из драг. металлов и драг-х камней, опр-ся как ст-ть продукции с учетом стоимости использованных в производстве драг. металлов и камней.НБ НДС увеличивается на суммы, факт. полученные за реализ-е товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации; в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров; в виде доп.выгоды за реализованные комиссионером товары.

 

15.НДС, СТАВКИ, ЛЬГОТЫ.

Применяется 5 ставок НДС. Осн. Ставка – 20%. Пониженная 10% предназначена для НДС по реал-и произ-ой в РБ пр-ции растениеводства(кроме цвето и декар. Растений), животноводства(кроме пушного звероводства), рыбоводства, пчеловодства, продовольственных товаров и товаров для детей по перечню Президента РБ. Если товары реал-ся по регул.розн.ценам, то применяются производные ставки -16,67% (20%/120%) и 9,09 (10%/110%). Ставка 0% применяется при экспорте товаров и некоторых услуг в страны, в которых действует принцип взимания налогов по стране назначения.

Освобождаются от НДС некоторые соц.значимые товары(лекарства, медикаменты, жку, бытовые услуги и т.д.). Льгота для орг-ий-инвалидов: освобождаются если числ-ть инвалидов в орг-и не менее 50% и наличие сертификата об отнесении товаров к собст.пр-ву. Освобождаются от НДС по реал-и драг.металлов и камней в Госфонд, реал-я магазинов беспошлинной торговли, суммы аренды и приватизации…, реал-я ЦБ и фин.инструментов срочного рынка, банковские и страховые услуги, реал-я товаров и объектов аренды для официальной деят-ти дипломатических представительств и межгос.образований по перечню МИД и МНС.

Освобождаются при ввозе в РБ отд.товары: транс.ср-ва по перечню Президента РБ, транзитные и конфискованные товары, валюта, техн.ср-ва для инвалидов.

Освобождаются обороты, где применяются особые режимы н/о (реализация лотерей, игорный бизнес). 
16. НДС, определение момента факт.реализации.

Момент факт. реал-и товаров (работ, услуг), имущ. прав опр-ся как приходящийся на отчет. период день отгрузки товаров, передачи имущ.х прав независимо от даты проведения расчетов по ним.

Днем отгрузки товаров признаются: дата их отпуска покупателю; дата, определяемая в соот-и с учетной политикой орг-и, но не позднее даты начала их транспортировки.

Днем выполнения работ признается дата передачи выполненных работ с оформленными документами. Днем передачи имущ. прав признается дата наступления права на получение платы в соот-и с договором.

Днем оказания тур. услуг признаются день заключения участниками тур. деят-ти договора оказания тур. услуг либо последний день тура.

 Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, признается день передачи путевки либо последний день срока действия путевки. При безвозмездной передаче товаров, при обмене, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Моментом факт. реал-и в отношении сумм, увеличивающих НБ НДС, признается день, определяемый плательщиком как день отражения этих сумм в бух. учете либо как день их получения.

Днем оказания услуг связи, услуг по транспортировке газа и нефти признается последний день месяца предоставления услуг.

Моментом факт. реал-и при прочем выбытии товаров в магазинах беспошлинной торговли, признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие. Днем оказания мед. услуг при периоде мед. наблюдения и оказания мед. помощи пациенту в организации здравоохранения более 60 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг.

 

17. НДС, особенности при ввозе на  тамож тер-ю РБ. При ввозе товаров на территорию РБ, за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых связывают возникновение обязанности по уплате НДС, взимание НДС осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, и (или) актами Президента РБ.

Освобождаются от НДС при ввозе:

1. транспортные средства, ввозимые с территории государств – членов Таможенного союза, посредством кот. осуществля-ются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа;

2. товары, подлежащие обращению в собственность государства;

3.белорусские   рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов;

4. технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов, по перечню, утверждаемо-му Президентом;

5. лекарственные средства, медицинские изделия и протезно-ортопедические изделия,сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним по перечню;

6. носители экземпляров фильмов, культурные ценности, ввозимые организациями культуры.

7. драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них (кроме ювелирных изделий), ввозимые для пополнения Госфонда;

8. банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками для осуществления банковских операций и иными организациями для реализации их банкам;

9. товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;

10. семена, ввозимые для научных целей и государственного сортоиспытания.

 

18.НДС, нал.вычеты, нал декларации.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС: предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав; уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ; уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Суммы НДС вычитаются плательщиками в следующей очередности:

1.суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением ОС и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

 2.суммы НДС по ОС и НА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.  3.независимо от НДС, по реализации, НДС по товарам, облагаемым по ставкам 10%, 9,09%;

4.независимо от НДС, исчисленной по реализации, – НДС по ставке 0%;

5.независимо от НДС по реализации товаров, НДС по товарам, освобождаемым; 6.независимо от НДС по реализации товаров, НДС прошлого налогового периода по ОС И НА, если такие НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

19.НДС, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ  УПЛАТЫ.НДС к уплате в бюджет= НДС исчисленный по итогам отч.периода  - Налоговые вычеты. НДС, исчисленный от всех операций по реализации ТРУ, имущ.прав, зависит от налоговой базы и налоговой ставки.НБ-стоимостная хар-ка объекта обложения (оборотов по реал-и). необходимо учитывать некоторые особенности определения НБ. Одной  из них яв-ся обложение не только реализации, но и некоторых внереализационных доходов (штрафы,пени, неустойки). Исчисленные НДС предъявляются налогоплательщиком при реал-и товаров собственного пр-ва покупателю. В платежных и расчетных док-х НДС выделяется отд.строкой. При реализации освобождаемых товаров пишется «без НДС».

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав; уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ; уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

20.Особенности  взимания НДС между РБ и  тамож союзом.При ввозе товаров на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) актами Президента РБ, международными договорами РБ, в том числе международными договорами РБ, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза.

При изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза, новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления НДС.

НБ для целей исчисления и уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза:

может отражаться в налоговой декларации (расчете) по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой отгрузки товаров покупателям, либо того месяца, в котором эти товары приняты к бух. учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица;

отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС того месяца, в котором приняты к бух. учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица товары, если эти товары приобретаются комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом для комитента, доверителя или иного аналогичного лица;