Анализ формирования и использования фонда оплаты труда

Выплаты за неотработанное время включают: оплату ежегодных и дополнительных отпусков, учебных отпусков; оплату за период повышения квалификации, переподготовки или обучения дополнительным профессиям; оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплату дней невыход по болезни за счет средств организации; оплату льготных часов подросткам и т.д. [2].

Анализ состава и структуры фонда заработной платы ООО «Никс» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Анализ состава и структуры фонда заработной платы ООО «Никс»,

2008–2009 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Отклонения		Структура ФЗП, %
	2008	2009	Сумма	%	2008	2009
Общий фонд заработной платы, в т.ч.:	40664	28052	-12612	-31,01	100	100
- рабочих	35378	24125	-11254	-31,81	87,00	86,00
- служащих	5285	3927	-1358	-25,70	13,00	14,00
Из общего фонда заработной платы:
1) заработная плата, начисленная  за выполненную работу и отработанное  время, в т.ч.:	21913	15266	-6647	-30,34	53,89	54,42
- по тарифным ставкам и окладам, включая компенсации	17668	12371	-5297	-29,98	43,45	44,10
- по сдельным расценкам, включая  компенсации	4245	2895	-1350	-31,80	10,44	10,32
2) выплаты стимулирующего  характера, в т.ч.:	10083	6875	-3208	-31,81	24,80	24,51

 

Окончание табл. 2

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Отклонения		Структура ФЗП, %
	2008	2009	Сумма	%	2008	2009
- надбавки к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное  мастерство, стаж работы и др.	3714	2533	-1181	-31,80	9,13	9,03
- премии и вознаграждения	6369	4342	-2027	-31,82	15,66	15,48
3) выплаты компенсационного  характера	2226	1520	-706	-31,73	5,47	5,42
4) выплаты за неотработанное время	6441	4391	-2050	-31,83	15,84	15,65

Фонд заработной платы ООО «Никс» в 2009 г. снизился на 31% по сравнению с 2008 г. Снижение расходов на заработную плату имело место по всем видам оплаты труда. Снижения произошли как по фонду оплаты труда рабочих, так и по фонду оплаты труда служащих, однако фонд оплаты труда служащих подвергся меньшим изменениям, он снизился только на 26%.

Наибольшую часть фонда оплаты труда в 2008 году составляли средства, предназначенные для оплаты труда рабочих – 87%, в 2009 г. доля этих средств снизилась до 86%,  остальные 13%  (в 2009 г.  – 14 %)  – это фонд заработной платы служащих.

Из общего фонда заработной платы наибольший удельный вес в 2008 г. имеет заработная плата, выплачиваемая по тарифным ставкам и окладам – 43,45% (рисунок 2), за исследуемый период ее удельный вес незначительно вырос, на 0,65%. По сдельным расценкам выплачивается только 10% общего фонда заработной платы.

Рис. 2. Структура фонда заработной платы ООО «Никс» в 2008 году, %

Сравнительно высокий удельный вес в оплате труда занимают выплаты за неотработанное время, в 2008 г. в фонде оплаты труда они составили 15,84%, к 2009 г. их удельный вес сократился только на 0,19%.

Среди выплат наибольшую долю имеют выплаты стимулирующего характера, а именно премии и вознаграждения. Наименьший удельный вес в общем фонде заработной платы имеют выплаты компенсационного характера (рисунок 3).

Рис. 3. Состав фонда заработной платы ООО «Никс», 2008–2009 гг., тыс. руб.

Снижение всех видов выплат и общего фонда заработной платы в целом могло быть вызвано сокращением средней численности работающих на предприятии, либо сокращением среднего заработка работников предприятия, поэтому в процессе последующего анализа необходимо определить факторы, оказывающие влияние на абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы.

2.3. Факторный анализ  фонда заработной платы

Факторный анализ фонда заработной платы следует начинать с определения абсолютного и относительного отклонения. С этой целью сравнивается сумма фактически начисленной заработной платы за отчетный период и соответствующие данные за предыдущий период, а также учитывается изменение объема производства продукции.

Динамика использования фонда оплаты труда на предприятии ООО «Никс» за 2008 – 2009 гг. представлена в таблице 3.

Таблица 3

Анализ использования фонда оплаты труда, 2008–2009 гг.

Показатель	Год		Отклонения
	2008	2009	Сумма	%
Фонд заработной платы, тыс. руб., в т.ч.: - переменная часть - постоянная часть	40664 13586 27078	28052 9265 18787	-12612 -4321 -8291	-31,01 -31,81
				-30,62
Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	117078	69601	-47477	-40,55
Заработная плата на 1 руб. объема продукции, коп.	34,7	40,3	5,6	16,04

Как видно из таблицы, абсолютная экономия фонда заработной платы промышленно-производственного персонала составила 12 612 тыс. руб. Экономия фонда заработной платы допущена как в переменной части фонда, так и в постоянной.

Абсолютная экономия фонда оплаты труда не приводит к удешевлению себестоимости в случае, если процент отклонения по объему производства ниже, чем процент отклонения по фонду, поскольку при этом заработная плата на 1 руб. продукции увеличивается. Именно такое положение сложилось в ООО «Никс» и заработная плата на рубль продукции увеличилась на 5,6 копеек.

Учитывая изменения объема производства можно рассчитать и относительное отклонение фонда заработной платы. Для этого необходимо рассчитать индекс объема выпуска продукции.

Индекс выпуска продукции ООО «Никс» составляет 0,59 (69601:117078).

∆ФЗПотн = 28052 – (13586*0,59 + 27078) = - 7102,31 тыс. руб. (по формуле 2).

Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании фонда заработной платы в размере 7 102310 руб.

Экономия или перерасход по фонду заработной платы возникают под влиянием двух факторов: изменения численности персонала и его средней заработной платы.

Для проведения факторного анализа фонда заработной платы в ООО «Никс» понадобятся данные приведенные в таблице 4.

Таблица 4

Факторы, влияющие на изменение фонда оплаты труда, 2008 – 2009 гг.

Факторы	2008 г.	2009 г.	Отклонения
Среднегодовая численность работников (ЧР), чел.	334	291	-43
Количество отработанных дней одним работником за год (Д), дни	264	264	0
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	8	8	0
Среднегодовая зарплата одного работника (ГЗП), руб.	121747,19	96398,35	-25348,84
Среднедневная зарплата одного работника (ДЗП), руб.	461,16	365,15	-96,02
Среднечасовая зарплата одного работника (ЧЗП), руб.	57,65	45,64	-12,00

Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя формулы 6, 7, 8, 9:

∆ФЗПчр = (291 – 334) × 264 × 8 × 57,65 = - 5 235 129 руб.

∆ФЗПд = 291 × (264 – 264) × 8 × 57,65 = 0 руб.

∆ФЗПп = 291 × 264 × (8 – 8) × 57,65 = 0 руб.

∆ФЗПчзп = 291 × 264 × 8 × (45,64 – 57,65) = -7 376 511 руб.

Таким образом, фонд оплаты труда ООО «Никс» в 2009 году снизился на 5 235 129 руб. за счет сокращения среднегодовой численности предприятия и на 7 376 511 руб. за счет уменьшения среднечасовой заработной платы. Так как количество отработанных дней одним работником за 2008 год и за 2009 было одинаково, и средняя продолжительность рабочего дня в 2009 году не изменилась по сравнению с 2008, данные факторы не оказали влияния на изменение фонда заработной платы.

Дальнейший анализ использования фонда оплаты труда предполагает изучение соотношения средней заработной платы и темпов роста производительности труда.

Изменение среднего заработка работающих на предприятии ООО «Никс» характеризуется его индексом (Iзп), который рассчитывается следующим образом:

Iзп = ГЗП2009 : ГЗП2008 = 96398,35 : 121747,19 = 0,79.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):

Iгв = ГВ2009 : ГВ2008 = 350534,01 : 239178,25 = 0,68.

Приведенные индексы показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения равен (формула 12):

Коп = 0,68 : 0,79 = 0,86.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используется следующая формула:

± Эфзп = ФЗП2009 × (Iзп – Iгв) / Iзп = 28052 × (0,79 – 0,68) / 0,79 =  + 3878, 2 тыс. руб.

Таким образом, низкие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда в ООО «Никс» способствовали перерасходу фонда заработной платы в размере 3878,2 тыс. руб. Данная ситуация неблагоприятна для предприятия, поскольку перерасход фонда оплаты труда ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, а также снижению рентабельности предприятия.

 

 

2.4. Анализ эффективности  использования фонда заработной  платы

Для оценки эффективности использования фонда заработной платы необходимо изучить такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы (таблица 5).

Таблица 5

Показатели эффективности использования фонда оплаты труда ООО «Никс», 2008 – 2009 гг.

Показатель	Год		Отклонения
	2008	2009	Сумма	%
Производство продукции на рубль зарплаты, руб.	2,88	2,48	-0,40	-13,83
Сумма прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,19	0,21	0,02	8,94
Выручка на рубль зарплаты, руб.	5,70	3,45	-2,25	-39,48