Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Добавлено: 31.10.2013

Рубрика: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Дипломная работа на тему: Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 10

Глава 1 Теоретические основы разработки учетной политики организации

1.1 Понятие учетной политики  и ее значение для организации  и ведения учета 12

1.2 Нормативная и законодательная  база разработки учетной политики  организации 31

1.3 Сравнительная характеристика  российской учетной политики  и МСФО (структура, содержание) 37

Глава 2 Особенности разработки учетной политики в ООО "ФИРСТ"

2.1 Краткая характеристика  организации 49

2.2 Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета 64

2.3 Особенности учетной  политики организации для целей  налогообложения 74

2.4 Компьютеризация учетных  процессов в организации 80

Глава 3 Аудит учетной политики ООО "ФИРСТ"

3.1 Планирование и оценка  рисков аудита учетной политики  организации 83

3.2 Выполнение аудиторских  процедур организации 88

3.3 Рекомендации по совершенствованию  учетной политики 96

Заключение 97

Библиографический список 101

Приложения

Введение

Управление хозяйственной деятельностью осуществляется с помощью экономической информации, которая возникает и передается в системе бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным Законом от 06.12.2011г. "О бухгалтерском учете", принятым 06.12.2011г. №402-ФЗ. Одним из важнейших инструментов управление хозяйственной деятельностью организации и достижения поставленных целей выступает ее учетная политика.

Учетная политика организации:

1. Совокупность способов  ведения бухгалтерского учета;

2. Документ, для внутрифирменного  использования, в котором содержится  описание совокупности способов  ведения бухгалтерского и налогового  учета в организации;

3. Часть финансовой политики  организации;

4. Важнейший элемент налогового  контроля.

Формирование учетной политики осуществляется под воздействием совокупности факторов;

1. Нормативно-законодательные  документы;

2. Организационно-правовая  форма организации;

3. Отраслевая принадлежность;

4. Масштабы деятельности;

5. Уровень квалификации  работников бухгалтерии.

Учетная политика организации может изменяться:

- в соответствии с изменениями  нормативно-законодательных актов  страны;

- на основе использования  новых способов ведения бухгалтерского  учета;

- по причине существенного  изменения условий хозяйствования  в результате смены социально-экономического  курса страны;

- под воздействием процессов  глобализации и переходом на  международные стандарты финансовой  отчетности (МСФО)

В настоящее время разработка и изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода, так как выбранная учетная политика влияет на величину многих показателей: себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, показателей финансового состояния предприятия. Учетная политика предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности предприятия, налогового планирования, ценовой политики.

Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что предприятия и организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из организационной и финансовой структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При формировании учетной политики предприятия должны руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

Учетная политика – это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Учетная политика обеспечивает контроль за достоверностью учета и отчетности.

Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей. С одной стороны, это документ для внутрифирменного использования, методическое руководство для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Четко и грамотно составленная учетная политика показывает высокую бухгалтерскую квалификацию.

Этим объясняется актуальность курсовой работы, так как учетная политика важна для формирования отчетности организации.

Актуальность данной работы объясняется тем, что правильность составления учетной политики организации имеет большое значение, так как в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности, как для самой организации, так и для внешних пользователей.

Цель работы заключается в выработке практических рекомендаций по совершенствованию учетной политики "ООО ФИРСТ" на основе проведения аудита учетной политики данной организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

– ознакомиться с оновными нормативными документами;

– рассмотреть понятие и содержание учетной политики;

– изучить организационные, технические и методологические аспекты учетной политики;

– провести аудит учетной политики ООО "ФИРСТ".

Предметом исследования работы является учетная политика коммерческой организации. Объектом исследования являются теоретические и методические аспекты функционирования учетной системы организации.

Базой исследования является ООО "ФИРСТ". Период исследования охватывает 2012 г.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

Дипломная работа содержит 101 страницу основного текста, 10 таблиц, 5 формул, 1 рисунок.

Для написания дипломной работы использовались:

а). в качестве нормативно-правовой базы кодексы (Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ), Федеральные законы (Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступивший в силу с 2013 года; Федеральный закон РФ от 30.12.2008г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" в современной редакции; Положения по бухгалтерскому учету, в том числе ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в редакции последующих изменений и дополнений и др.

б). Учебные пособия по бухгалтерскому учету, аудиту, учетной политике (Н.П. Кондракова, Е.М. Мерзликиной, О.В. Медведевой, Л.К. Никандровой и др).

в). материалы КонсультантПлюс;

г). ресурсы интернета.

1. Теоретические  основы разработки учетной политики  организации.

1.1 Понятие учетной  политики и ее значение для  организации и ведения учета.

Общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом дано в ПБУ 1/2008, в Законе "О бухгалтерском учете" №403-ФЗ от 03.12.2011г.

Учетная политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. (ст. 8 Закона №402-ФЗ)

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (в т. ч. тех, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов), а также формы регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за фактами хозяйственной жизни (сделками, событиями, операциями и др).

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования – из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только те активы, которые принадлежат предприятию на праве собственности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах.

Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Основная идея заключается в том, что если при составлении баланса не предполагается возможность закрытия организации, ее активы не должны переоцениваться.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет. При этом предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, вносить изменения в свою учетную политику.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Каждая организация должна формировать свою учетную политику в соответствии с этими допущениями. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Также необходимо рассмотреть требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствии с п.6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна отвечать 6 основным требованиям и обеспечивать:

1. Полноту отражения в  бухгалтерском учете всех фактов  хозяйственной жизни (требование  полноты).

2. Своевременное отражение  фактов хозяйственной жизни в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности).

3. Большую готовность  к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых  резервов (требование осмотрительности).

4. Отражение в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной жизни  исходя не столько из их  правовой формы, сколько из их  экономического содержания и  условий хозяйствования (требование  приоритета содержания перед  формой).

5. Тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца (требование непротиворечивости).

6. Рациональное ведение  бухгалтерского учета, исходя из  условий хозяйствования и величины  организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством РФ и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной жизни, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса -методический, технический, организационный, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в организации.

Методические аспекты касаются способов оценки активов и обязательств, выбора начисления методов амортизации и т. п.; технические аспекты – реализации этих способов в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета; организационные аспекты имеют значение для осуществления указанных способов с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями.