Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Отчетность необходима для администрации, так как она позволяет дать оценку деятельности организации, сделать анализ ранее принятых решений и является информационным обеспечением для принятия управленческих решений. Финансовая отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей, как имеющих, так и не имеющих прямой финансовый интерес (акционеров, инвесторов, кредиторов, налоговых и контролирующих органов, государственных внебюджетных фондов и статистических учреждений и др.). Для этих пользователей отчетность дает возможность сделать выводы о перспективах сотрудничества, платежеспособности организации, правильности расчета по налогам и т.д.

Ст. 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ устанавливает разнообразные организационные формы ведения бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы. В учетной политике должна быть зафиксирована та организационная форма, которая применяется в организации:

– учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

– введение в штат должности бухгалтера без создания соответствующего подразделения;

– передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

– ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.

Все факты хозяйственной жизни оформляются оправдательными документами [2]. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Применяемые для оформления хозяйственных сделок, событий, операций первичные документы, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы, могут разрабатываться и утверждаться организацией в учетной политике. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности являются элементом учетной политики, (пункт 4 ПБУ 1/2008).

По информации Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, например кассовые документы.

Бухгалтеру при формировании учетной политики следует сначала утвердить все первичные документы, в том числе и унифицированные (за исключением кассовых и банковских), которые организация реально использует в своем документообороте в качестве приложения к учетной политике. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, формы которых утверждает руководитель экономического субъекта. С регистрами придется поступить в порядке, аналогичном для первичных документов, даже и в том случае, если они формируются с помощью компьютерной бухгалтерской программы. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета

В Законе №402-ФЗ отсутствует положение о необходимости подписи главного бухгалтера на денежных и расчетных документах, документах, подтверждающих финансовые и кредитные обязательства.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется как по форме путем проверки полноты и правильности оформления документов, заполнения реквизитов, так и по содержанию путем проверки законности документированных операций, логической увязки отдельных показателей. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив) регулируется графиком документооборота.

Документооборот – движение первичных документов от момента их оформления до сдачи на хранение в архив. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

График документооборота составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствует рациональному распределению должностных обязанностей между работниками, усилению контрольных функций бухгалтерского учета и обеспечению своевременности составления отчетности.

Организация документооборота в условиях применения средств вычислительной техники должна обеспечивать совместимость ручной и автоматизированной обработки документов с возможностями этих средств.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается руководителем предприятия. Специалисты рекомендуют: каждому исполнителю целесообразно вручить выписку из графика, в котором перечислены документы, относящиеся к сфере деятельности данного исполнителя (В КФК это не практикуется).

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой документооборот, однако для всех документов существуют пять основных этапов:

1) составление документа  в момент совершения фактов  хозяйственной жизни организации, а если это не представляется  возможным – непосредственно  после ее окончания в соответствии  с требованиями, предъявляемыми  к его оформлению;

2) передача документа  в бухгалтерию, где контролируются  своевременность и полнота сдачи  его для учетной обработки;

3) проверка принятых документов  бухгалтером по форме и содержанию, а также арифметическая проверка;

4) обработка документа  в бухгалтерии, которая осуществляется  в три этапа:

– таксировка (расценка) – предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель;

– группировка – подбор документов, однородных по экономическому содержанию;

– контировка – указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретному факту хозяйственной жизни организации, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов в  архив на хранение после составления  по ним учетных регистров.

Организации ведут учет активов, обязательств и сделок на счетах, включенный в единый План счетов. Организация может уточнять содержание субсчетов, приведенных в едином Плане счетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета. Так, можно выделить отдельные субсчета для учета доходов и расходов организации, попадающих под единый налог на вмененный доход. Перечень аналитических счетов в рабочем плане счетов организация устанавливает самостоятельно, исходя из внутренних потребностей и применяемых средств автоматизации учета

Также важным техническим аспектом учетной политики является технология обработки учетной информации (ручной или автоматизированный способ), выбор программных продуктов для их применения в учетном процессе, порядок составления, обработки и контроля первичных учетных документов, порядок формирования учетных регистров.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а также на дисках и иных машинных носителях. Факты хозяйственной жизни должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных сделок и событий в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Состав и содержание учетных регистров определяется принятой в организации формой бухгалтерского учета. В настоящее время большинство организаций используют автоматизированную форму учета с применением компьютерной техники и готовых пакетов прикладных программ. Вместе с тем организации могут разрабатывать самостоятельно формы регистров бухгалтерского учета и фиксировать их в учетной политике. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта (Закон "О бухгалтерском учете", ч.5, № 402-ФЗ).

Организация должна иметь 2 учётные политики: одну – для целей бухгалтерского учёта, другую – для целей налогообложения. Они могут быть оформлены в виде: отдельных документов или разделов общей учётной политики организации. Порядок разработки учётной политики для целей налогообложения законодательно не утверждён (таблица 1.1)

Таблица 1.1. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения.

Учетная политика организации 2013 года – это существенный толчок в развитии бухгалтерского учета в будущем году. По причине вступления в силу нового закона о бухгалтерском учете, а также с принципиально нового отношения к принципам и правилам МСФО. Организациям придется поменять свое отношение к бухгалтерскому учету в целом и соответственно к учетной политике.

Нужно отметить, что системе бухгалтерского учета придется пережить серьезные поправки, так как в самом ближайшем будущем ее целью станет соответствие международным стандартам. Потому особенно главному бухгалтеру организации нужно обратить внимание на грядущие изменения:

1. С января 2013 года все  юридические лица должны вести  бухучет не зависимо от принятой  ими системы налогообложения. Это  в первую очередь касается  компаний, применяющих УСН. Если  раньше "упрощенцы" указывали  в учетной политике только  часть информации, то теперь к  основным правилам еще прибавятся  и новые, с учетом которых нужно  будет вести учет.

2. Исходя из новых положений, которые содержит учетная политика 2013, организации вправе выбирать  стандартные виды бухгалтерского  учета или же если таковых  не существует, имеют возможность  разработать индивидуальный способ  ведения учета, соответствующий  бухгалтерскому законодательству  и федеральным стандартам, которые  и будут установлены.

3. Становится возможным  разрабатывать первичные документы  самостоятельно. А это означает, что организация вправе утвердить  документы от плана счетов  до контроля хозяйственных операций. Нововведением будет считаться  утверждение руководителем организации  первичных документов по представлению  должностного лица, ведущего бухгалтерский  учет. Потому если организации  требуется внесение в учет  новых документов, то нужно сделать  заранее. Так же организация сама  устанавливает положение об инвентаризации.

4. Новые положения учетной  политики коснуться не только  бухгалтерского учета, но и отдельно  системы налогообложения. Но так  как для правильного ведения  учета организациям приходится  объединять эти два процесса, то необходимо составить учетную  политику таким образом, чтобы  значительно снизить в будущем  все трудозатраты, которые, несомненно, возникают при ведении этих  абсолютно незаменимых процессов.

1.2. Нормативная  и законодательная база разработки  учетной политики организации.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.