Поняття внутрігосподарського контролю в процесі виробництва

1. усі господарські операції і процеси були точно і своєчасно документовані та відображені в обліку;
2. кошти підприємства не могли бути незаконно присвоєні або неефективно використані;
3. усі відхилення своєчасно виявлялись, аналізуватись, а винні посадові особи несли відповідальність;
4. облікова інформація передавалась найбільш ефективним способом з метою її оптимального використання посадовими особами;
5. бухгалтерська звітність давала достовірну характеристику про результати діяльності підприємства.

Класифікація внутрігосподарського контролю за приведеними ознаками та виділення відповідних обґрунтувань дає можливість виділити чотири варіанти його організації:

1. контроль відповідності;
2. поточний (операційний) контроль;
3. фінансово-господарський контроль;
4. змішаний (комплексний) контроль.

Проведенням контролю відповідності на підприємстві може займатись один працівник, який проводить перевірку правильності формування звітних даних з метою складання звітності. В цей же час перевіряється відповідність всіх об'єктів контролю загальноприйнятим методичним положенням і установленій обліковій політиці.

Поточний або  операційний контроль може проводитись працівниками - спеціалістами з бухгалтерського обліку та контролю. Така група буде виконувати заходи з попереднього та поточного контролю. В основному це буде контроль бухгалтерської інформації в процесі її формування, тобто контроль господарських операцій від їх документального оформлення до відображення в бухгалтерських регістрах. Контролери в обов'язковому порядку керуються діючими законодавчими, методологічними та інструктивними матеріалами. Однак при цьому відсутній аудит відповідності облікових і звітних даних.

Спеціалісти служби фінансово-господарського контролю виконують різні обов'язки, в тому числі такі, що виходять за межі операційного бухгалтерського. Можливі, наприклад, перевірки додержання умов охорони праці; умов, що забезпечують збереження основних засобів та інших товарно-матеріальних цінностей; екологічний контроль і т. п. В цьому варіанті внутрішньогосподарський контроль відрізняється від звичайного операційного (попереднього і поточного) бухгалтерського контролю кількістю охоплених перевірками об'єктів і спеціальних методичних прийомів.

В групі працівників  при варіанті змішаного внутрігосподарського контролю можуть бути спеціалісти, які виконують різні обов'язки з усіх трьох означених вище варіантів. Внутрішньогосподарський контроль буде значно відрізнятись від здійснюваного на підприємстві функціональними підрозділами поточного контролю або ревізій. В той же час проводитиметься попередній, поточний, послідуючий контроль, в обхваті якого будуть практично всі об'єкти фінансової, господарської, виробничої, соціальної діяльності підприємства.

Внутрішньогосподарський контроль буде дійовим та ефективним, коли його функції зосередяться за чотирма напрямками:

• контроль доцільності;
• контроль обліку;
• контроль зберігання;
• контроль законності.

Контроль доцільності. Його заходи забезпечують здійснення тільки тих операцій, які дійсно слугують розвиткові підприємства. Такий контроль попереджує зловживання та господарські операції, в яких немає необхідності. Тут також відслідковуються зміни та виправлення облікових записів на предмет обов'язкової наявності відповідних дозволів.

Контроль законності. Цей напрямок зосередження діяльності слугує додержанню підприємством вимог, норм, правил, започаткованих Урядом та вповноваженими інстанціями. Безперечно функції контролю законності дуже важливі для забезпечення нормальної роботи всього колективу підприємства, його керівників та інших посадових осіб.

Контроль обліку. Засоби контролю забезпечують перевірку відображення всіх дозволених господарських операцій в облікових регістрах в момент запису. Вони обумовлюють також правильне оформлення операцій обліковими записами - з правильною кореспонденцією бухгалтерських рахунків, достовірними сумами, датами і т. ін. Відслідковується також наявність виправлень без відповідних дозволів. Передбачається, що сам процес правильного ведення обліку зумовить достовірну звітну інформацію.

Контроль зберігання. Засоби контролю попереджають, що прийняте в облік майно не може бути використане не за призначенням. Наприклад, незаконно привласнене, розкрадене, залишене без догляду, тощо.

Організація внутрівиробничого  контролю у відповідності з Законом  України "Про підприємства в Україні" покладена на керівника підприємства.

Здійснення контрольної  діяльності групують по різним признакам. Тому, види внутрігосподарського контролю на підприємстві можна класифікувати за признаками.

Класифікація видів  внутрігосподарського контролю

По часу проведення

По стадіям проведення

По функціональній цілі

В просторовому аспекті

По характеру

По ступеню охвату об'єкту

оперативний

поточний

послідуючий

попередній

проміжний

кінцевий

лінійний

функціональний

операційний

вхідний

процесний

вихідний

направляючий

фільтруючий

загальний

часний

По засобу взаємовідношення робітників

По етапам отримання інформації

По періодичності проведення

По повноті захвату

По інтенсивності проведення

однобокий (фу-нкціонално-примусовий)

взаємний (двосторонній або багатосторонній

сводний

первинний

систематичний

періодичний

епізодичний

тематичний

комплексний

нормальний

посилений

облегчений

 

Виділяють два основних види внутрішньогосподарського контролю і основні різновиди внутрішніх систем контролю.

Основні риси бюрократичної  та децентралізованої систем контролю

Параметри	Бюрократична система	Децентралізована система
Призначення	Підпорядкування співробітників вказівкам менеджерів	Прихильність співробітників кінцевому результату
Основні прийоми	Правила, ієрархія, контроль, вибір, навчання	Корпоративна культура, самоконтроль
Організаційна структура	Вертикальна, підпорядкованість зверху вниз, влада посади	"Аморфна" структура,  взаємовплив, влада знань та  досвіду
Винагорода	Базується на досягненнях  співробітників у виконанні завдань	Ґрунтується на досягненнях  групи та розподілі часток між  співробітниками

 

Так, бюрократична система контролю реалізується через адміністративну систему організації та означає контроль зверху донизу. Дії співробітників чітко регламентуються правилами та інструкціями, часто застосовується поточний контроль.

 

4.3. Контроль в умовах таємниці

Зміна умов господарювання, існування підприємств різних форм власності, їх фінансова самостійність обумовили виникнення нових контролюючих структур, які б забезпечили достовірність облікової інформації. Існують наступні види таємної інформації (рис. 4.5.).

Рис. Види таємної  інформації

Державна таємниця - це вид таємної інформації, що охоплює відомості у сфері оборони, економіки, науки і техніки, зовнішньоекономічних відносин, державної безпеки та охорони правопорядку, розголошення яких може завдавати шкоди національній безпеці України.

У сфері економіки  державною таємницею є наступна інформація:

– про мобілізаційні плани і мобілізаційні потужності господарства України, запаси та обсяги постачання стратегічних видів сировини і матеріалів, а також зведені відомості про номенклатуру та рівні накопичення, про загальні обсяги поставок, відпуску, закладання, освіження, розміщення і фактичні запаси державного резерву;

– про використання транспорту, зв'язку, потужностей інших галузей та об'єктів інфраструктури держави в інтересах забезпечення її безпеки;

– про плани, зміст, обсяг, фінансування та виконання державного замовлення для забезпечення потреб оборони та безпеки;

– про план, обсяги та інші найважливіші характеристики добування, виробництва та реалізації окремих стратегічних видів сировини і продукції;

– про державні запаси дорогоцінних металів монетарної групи, коштовного каміння, валюти та інших цінностей, операцій пов'язаних з виготовленням грошових знаків та інших цінних паперів, їх зберіганням, охороною і захистом від підроблення, обігом, обміном або вилученням з обігу, а також про інші особливі заходи фінансової діяльності держави.

Ознакою державної таємниці є гриф секретності - реквізит матеріального носія інформації, що засвідчує ступінь її секретності. Зміни її ступеня секретності та розсекречування здійснює відповідно до вимог законодавства державний експерт з питань таємниці.

Рішення (висновок) державного експерта з питань таємниці є обов'язковим  для виконання на території України. Строк дії рішення для інформації із ступенем секретності „особливої важливості" - 30 років, для інформації „цілком таємно" - 10 років, для інформації „таємно" - 5 років.

Канали втрати інформації. Для зберігання конфіденційності інформації слід визначити потенційні канали втрати інформації. Втрата інформації може відбуватися як через неорганізованість та недбалість в роботі підприємства, так і в результаті економічного та промислового шпіонажу.

Службова таємниця - склад і обсяг відомостей, що є в розпорядженні конкретного органу державної контрольно-ревізійної служби або його посадової особи стосовно об'єктів контролю, контрольних, правоохоронних та інших державних органів, їх працівників, способів досягнення визначених законодавством завдань, що необхідні для якісного проведення контрольно-ревізійних дій, забезпечення відповідності їх раптовості та ефективності і які з цієї причини на певний період не підлягають зовнішньому чи внутрішньому розголошенню.

Службовими  таємницями, зокрема, є:

1. зміст плану контрольно-ревізійної роботи та термін до часу повідомлення об'єкта контролю про початок проведення ревізії (перевірки);
2. факти виявлених під час проведення ревізій і перевірок порушень, зловживань до їх повного документального підтвердження і закріплення в актах, а також заплановані з цією метою зустрічні перевірки, раптові інвентаризації готівки і майна, контрольні обміри та інші ревізійні дії;

3. надані правоохоронними органами оперативні та інші відомості щодо діяльності підприємств, установ і організацій;

4. інформація про оперативну й слідчу роботу органів прокуратури, МВС, СБУ, їхніх органів дізнання в тих випадках, коли її розголошення може зашкодити слідству, порушити право людини на справедливий та об'єктивний розгляд її справи, створити загрозу життю або здоров'ю будь-якої особи;
5. конкретні пояснення посадових осіб щодо виявлених фактів зловживань, крадіжок тощо;

6. відомості, які містяться у звернених громадян щодо їхнього особистого життя, та інша інформація, що зачіпає (порушує) їхні права та законні інтереси;

7. документи, що встановлюють внутрівідомчу службову кореспонденцію;

8. інформація банківських і фінансових установ, підготовлена на запити органів державної контрольно-ревізійної служби;
9. чернетки матеріалів ревізій і перевірок

 

 

 

Захист інформації від контролюючих органів

Контролюючий орган	Сфера контролю
Податкова адміністрація і податкова міліція	Не можуть видавати акти, що стосуються підприємств, поза межами своєї компетенції. Не мають права вимагати надання інформації про партнерів або клієнтів підприємства, оскільки такі вимоги незаконні та цілком можуть розцінюватися як некомпетентність органу, шо їх направив. Закріплено право отримувати інформацію, пов'язану з обчисленням і сплатою податків, інших платежів. Оперативним підрозділам для виконання завдань оперативно-пошукової діяльності надається право вимагати, збирати, вивчати документи і дані, що характеризують діяльність підприємств, установ, організацій, а також спосіб життя окремих осіб, які підозрюються у підготовці або скоєні злочину, джерело і розміри їх доходів.
Контрольно-ревізійна  служба	Підприємства, у статутному фонді яких є частка державного майна або які частково фінансуються з державного бюджету. Приватні підприємства КРС зобов'язане перевіряти за дорученням правоохоронних органів, тобто за постановою прокурора або слідчого, і тільки після порушення кримінальних справ проти посадових осіб цих підприємств, право отримувати від підприємств і організацій, у тому числі недержавних форм власності, довідки і копії документів про операції і розрахунки з підприємствами, установами, організаціями, що перевіряються, право отримувати від посадових осіб і МВО питань, що виникають у ході ревізій і перевірок. Ревізор не має права перевіряти всю бухгалтерську звітність - він може перевіряти тільки фактичну наявність тієї або іншої операції.
Державна служба по боротьбі з економічною злочинністю (ДС БЕЗ)	За наявністю даних  про порушення законодавства, що регулює фінансову, господарську та іншу підприємницьку діяльність, за яку передбачена кримінальна відповідальність. Право отримувати безкоштовно від підприємств, установ, організацій та громадян інформацію за наявністю даних про порушення законодавства, що регулює фінансову, господарську та іншу підприємницьку діяльність, яка тягне за собою кримінальну відповідальність, за винятком тих випадків, коли законом встановлено спеціальний порядок її отримання.
Служба безпеки України	Закріплено право отримувати за письмовим запитом керівника  відповідного органу СБУ у міністерств, держкомітетів, інших відомств, підприємств, установ, організацій, громадян і їх об'єднань дані, необхідні для забезпечення Державної безпеки України, а також користуватися з цією метою службовою документацією та звітністю. '
Товариство із захисту  прав споживачів та органи державного комітету захисту прав споживачів	Представник може бути направлений  на підприємство з позаплановою перевіркою виключно на підставі отриманих від споживачів скарг про порушення законодавства про захист прав споживачів.
Прокуратура	Має доступ до документів і матеріалів, необхідних для проведення перевірки, у тому числі на письмову вимогу, і тих, що містять комерційну або банківську таємницю чи конфіденційну інформацію. Письмово вимагати надання до прокуратури для перевірки зазначених документів і матеріалів, видачі необхідних довідок, пов'язаних з перевіркою; вимагати для перевірки рішення, розпорядження, інструкції, накази та інші акти та документи, отримувати інформацію про стан законності та заходи щодо її забезпечення; вимагати від керівників і колегіальних органів проведення перевірок, ревізій діяльності підпорядкованих і підконтрольних підприємств, установ, організацій та інших структур незалежно від форм власності, а також надання спеціалістів для проведення перевірок, відомчих і позавідомчих експертиз.