Анализ готовой продукции

- Реализация товаров,  работ, услуг обслуживающих производств  и хозяйств,

- Реализация имущественных  прав, за исключением нематериальных  активов и права требования,

- Реализация амортизируемого  имущества. 

Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующем порядке: начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ.

        

          Основные показатели и отражение в учете операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод» представлены в таблице 3.

          Таблица 3 – Отражение в учете операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Отражается задолженность покупателей  за оказанные услуги	62	90-1
Отражается выручка от продажи  за наличный расчет	50	90-1
Описывается себестоимость оказанных  услуг	90-2	41,43
Отражается сумма НДС от стоимости  оказанных услуг	90-3	68
Отражаются расходы, связанные  с оказанием услуг	90-2	44
Поступила оплата за оказанные услуги	50, 51	62
Определяется финансовый результат  от оказания услуг:
сумма прибыли	90-9	99
сумма убытка	99	90-9

 

По окончании месяца регламентным документом «Закрытие месяца» в  Программе 1С сопоставляются дебетовые  и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи», и выявляется финансовый результат – прибыль или убыток. Убыток образуется, если дебетовый оборот больше кредитового, а прибыль – если кредитовый оборот превышает дебетовый. Полученные результаты находят отражение на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и на счете 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на счете 90 «Продажи»  формируется сначала валовая  прибыль, которая определяется по формуле:

         ВП = В – (Н + С),

          Где ВП – валовая прибыль,

В – выручка от продажи продукции,

Н – НДС,

С – себестоимость продукции.

Расходы, связанные со сбытом и продажей и управлением в  себестоимость не включаются и отражаются на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы», 44 « Расходы на продажу» на отдельных субсчетах, чтобы их величину можно было выделить для формирования прибыли от продаж:

ПР = ВП – (Рп + Ру),

Где ПР – прибыль от продаж,

Рп – расходы, связанные со сбытом и продажей,

Ру - расходы, связанные с управлением.

Финансовый результат  от продаж в учете отражают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль от  продажи товаров (продукции, работ,  услуг)

или Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток от  продажи товаров (продукции, работ,  услуг).

Учет операционных и внереализационных  расходов и доходов, а также формирование результатов по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываются субсчета:

1 – «Прочие доходы»,

2 – «Прочие расходы»,

9 – «Сальдо прочих  расходов и доходов».

В течении отчетного периода суммы прочих доходов находят отражение по кредиту, а расходов - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При сопоставлении оборотов по данному счету определяется сумма  убытка или прибыли - на сумму прибыли  по дебету счета 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» и кредиту счета 99 « Прибыли и убытки», и наоборот.

Взаимосвязь счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «  Прибыли и убытки» формирует  прибыль (убыток) до налогообложения  по формуле:

П (У)н = ПР ± ПДР,

Где П (У)н – прибыль(убыток) до налогообложения,

ПР - прибыль от продаж,

ПДР – прочие доходы и  расходы операционного и внереализационного характера.

Конечный финансовый результат  в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных  видов деятельности, от прочих видов  деятельности, и в учете он формируется  на счете 99 «Прибыли и убытки» путем ежемесячного списания результатов, выявленных на счете 90-9 «Продажи» и 91-9 «Прочие доходы и расходы». На счете 99 также отражаются платежи налога на прибыль. По окончанию отчетного года организация проводит реформацию баланса, которая заключается в формировании итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной прибыли или полученного убытка. В рамках реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и его итоговый результат подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

         Основные показатели и отражение на счетах бухгалтерского учета формирования прибылей и убытков ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод» представлены в таблице 3.1.

         Таблица 3.1 – Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования прибылей и убытков

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Отражаются результаты от обычных  видов деятельности:
—прибыль	90-9	99
—убыток	99	90-9
Отражается сальдо прочих доходов  и расходов:
—доходы (если кредитовый оборот превышает  дебетовый)	91-9	99
—расходы (если дебетовый оборот превышает  кредитовый)	99	91-9
Отражается начисление налога на прибыль	99	68
Отражается нераспределенная прибыль  отчетного года	99	84
Отражается непокрытый убыток отчетного  года	84	99

+Пример:

На расчетный счет поступила  предоплата от покупателя на сумму 5 000 000руб.:

Д 51 «Расчетный счет» К 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками  по авансам» на сумму 5 000 000руб.

Счет за отгруженную продукцию  предъявлен к оплате - 5 000 000руб., в  том числе НДС 18%.

Отражена сумма НДС  по предоплате (5 000 000*18/118 = 76 270) проводкой:

Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 68.2 «НДС».

Зачислена выручка от продажи  крана в сумме 5 000 000руб.:

Д 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90.1 «Продажи»

Зачислена предоплата 5 000 000руб.:

Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Фактическая производственная себестоимость отгруженного крана  – 3 500 000руб., расходы на продажу, относящиеся  к данной продукции, составили 40 000руб. Списывается себестоимость готовой продукции 3 500 000руб.:

Д 90.2 «Себестоимость» К 43 «Готовая продукция».

Расходы списываются на себестоимость  продукции на сумму 40 000руб.:

Д 90.2 «Себестоимость» К 44»Расходы на продажу».

Начислен НДС с продаж, подлежащий уплате в бюджет в размере 76 270руб.:

Д 90.3 «НДС» К 68 «НДС».

Отражается финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (5 000 000 – 3 500 000 - 40 000 – 76 270 = 1 383 730):

Д 90.9 «Продажи» К 99«Прибыли и убытки».

Зачтен НДС по авансовым  платежам - 76 270руб.:

Д 68 «НДС» К 62.22 «Расчеты с  покупателями и заказчиками по авансам».

        

 

 

 

 

 

 

 

 

      

 

3.2 Синтетический и аналитический учет готовой продукции

 

Учет выпуска  готовой продукции в ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод» находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям  выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в  процессе производства - экономия или  перерасход как разница между  фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Учет наличия  и движения готовой продукции  осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции  может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета такового. В ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод» учет готовой продукции ведется без использования счета 40 «Выпуск продукции».

Первый вариант, является традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Синтетический учет готовой продукции  отгруженной ведется на счете 45 «Товары  отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45«Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи.

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету. Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные» это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.

Оприходование готовой продукции  по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют  фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Отгруженную или сданную на месте  готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее но учетным ценам и списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45«Товары отгруженные»  или 90 «Продажи».