Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете

 

Анализ структуры издержек обращения показывает, что в 2004 году по сравнению с плановым уровнем  достигнута экономия. 

Это в первую очередь объясняется  тем что в 2004 году фактический  объем продаж ниже запланированного, что привело к соответствующей  экономии по статьям переменных затрат которые напрямую зависят от объема продаж. А именно по статьям «транспортные расходы», «Командировочные расходы», «Складские расходы», «Реклама», «Услуг сторонних организаций» и «Налог на пользователей автодорогами».

При составлении бизнес-плана  на 2004 год ожидалось введение в эксплуатацию нового офиса с возникающими в связи с этим затратами на амортизацию. Этого не произошло и в соответствии с этим по данной статье наблюдается существенная экономия.

Расходы по статье «Реклама»  несколько ниже плановых, хотя в  целях повышения эффективности  продаж и увеличения их объемов планировались  дополнительные расходы, в которые  были включены затраты на участие  выставках на 200 тыс. руб.

Ввиду изменения в законодательстве вступивший в силу после утверждения  Бизнес-плана на 2004 год, «Банковские  услуги» и «Проценты по кредитам на издержки обращения не относятся, а учитываются в составе прочих операционных расходов. В 2004 году эти  затраты составили 81 тыс. руб. и 365 тыс. руб. соответственно.

Между тем, по некоторым видам  затрат наблюдается перерасход. Немаловажным фактором в этом явился рост цен  на отдельные виды услуг. Это в  первую очередь касается статей: «Услуги  связи», «Содержание автотранспорта», «Консультационные» и «Посреднические  услуги».

Износ транспортных средств  из-за постоянной загруженности автопарка  повлек за собой увеличение затрат по закупу авто запчастей в составе  статьи «Содержание автотранспорта».

Расходы на оплату труда  составили 2 446 тыс. руб., что практически  в точности соответствует плану. Их доля общих затрат равна 33,6%.

В целом, общая сумма издержек обращения составила 9 844 тыс. руб. по году и 3 023 тыс. руб. в четвертом квартале, что соответственно на 20,0% и 1,9 % ниже, чем было запланировано.

Проведем анализ безубыточности ОАО «Акконд» за 2004 год.

Таблица 6

Анализ безубыточности ОАО «Акконд»

№ строки	Показатели	Сумма тыс., руб.
Постоянные  затраты
1	Услуги ОАО «Вартан»	739
2	Износ ОС	162
3	Амортизация НМА	4
4	Представительские расходы	126
5	Содержание автотранспорта	435
6	Услуги связи	796
7	Аренда	272
8	Постоянные затраты-всего	2366
Переменные  затраты
9	Себестоимость товара	439769
10	Зарплата	2446
11	Отчисления на зарплату	859
12	Таможенные услуги	60
13	Услуги ТПП	65
14	Транспортные расходы	347
15	Переменные затраты-всего	57338
Полупеременные  затраты
16	Налоги в составе издержек обращения	233
17	Износ МБП	86
18	Командировочные расходы	242
19	Юридические услуги	81
20	Реклама	175
21	Консультационные услуги	387
22	Посреднические услуги	1091
23	Прочие услуги	1239
24	Полупеременные затраты- всего	3534
Расчет безубыточности
25	Постоянные затраты	2366
26	50% полупеременных затрат	1767,0
27	Постоянные затраты-всего	4132,5
28	Переменные затраты	57338,0
29	50% переменных затрат	1767,0
30	Переменные затраты-всего	59105,0
31	Затраты-всего	63237,5
32	Прибыль	52645
33	Выручка от реализации	534435
34	Безубыточность, тыс.руб.	4643

 

Порог рентабельности (Vk) = с / 1-а, где с – постоянные расходы, а – доля переменных затрат в выручке (59105 / 534435) = 0,11

Порог рентабельности = 4132,5 тыс. руб. / 1 – 0,11 = 4643 тыс. руб.

Реализовав продукции  на сумму 4643 тыс. руб. предприятие ОАО  «Акконд» достигнет безубыточности и полностью покроет свои расходы.

На основании данных ОАО  «Акконд» критическая точка объема производства  (безубыточность) составила 4643 тыс. р. В ней затраты предприятия равны выручке от реализации продукции.

На основании данных расчета  безубыточности построим график достижения безубыточности ОАО «Акконд».

     

   20000

 

   10000

 

     5000

      4643

 

 

Рис.2  График достижения безубыточности ОАО «Акконд»

 

Таким образом, в целях  изучения зависимости между изменениями  объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические («мертвые») точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом  продаж, расходами и прибылью в  течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями.

Заключение

Управленческий  учет необходим для нормального  функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и  менеджеры определяют основное направление  развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и  спроса рынка. Управленческий учет позволяет  правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия  и путей их достижения, обеспечивает взаимосвязь между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет  минимизировать издержки и открывает  все возможные дополнительные источники  ресурсов внутри фирмы.

Разработка  систем управленческого учета, а  также использование и интерпретация  информации, произведенной этими  системами, являются решающими для  успеха производственных и сервисных  организаций в сегодняшней глобальной конкурентной и полной вызовов технологической  среде.

В курсовой работе мы выяснили сущность и значение управленческого учёта, посмотрели, какая информация используется в нём, разобрали как учитываются  затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг», изучили метод маржинального дохода и анализ безубыточности производства, в общем рассмотрели все интересующие нас вопросы.

 

 

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учёт: Учебник / А.С.  Кабаев, П.С. Безруких и др. / Под ред. П.С. Безруких - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учёт, 2002.

2. Бухгалтерский учёт: Учебник для  вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит,  ЮНИТИ, 1998.

5. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский  управленческий учет: Учеб. Для вузов. - М.: Экономистъ, 2004. - 618 с.

7. Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2001.

8. Состав и учет затрат, включаемых  в себестоимость. - М.: ПРИОР, 2000. - 224 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учёт: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

10. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский  управленческий учёт: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.

11. План счетов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и инструкция  по его применению, утв. приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

12. Вархушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. - М.: ОМЕГА-Л, 2003. - 525 с.

13. Шеремет А.Д. Управленческий учёт: Учебник - М.: Финансы и статистика, 2000. - 356 с.

14. Налоговый кодекс РФ. Федеральный  закон от 05.08.2000 №117-ФЗ от 05.08.2000 // СПС Консультант плюс.

15. Федеральный закон от 21.11.1996 г. - №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

16. Руденко Н.В. Налоговый учет в цехах основного и вспомогательного производств // "Российский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.

17. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная  система  учета  и  отчетности. – М. -  Финансы и статистика, 2001. – 257 с.

18. Скоун Т. Управленческий учет.- М.: Изд-во ЮНИТИ, 2001. – 262 с.

19. Соболевская С.Ю. Бухгалтерский учет. – М.: Бератор, 2005. – 349 с.

20. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Минск: ОАО «Новое знание», 2000. – 458 с.

21. Тараканова Л.А., Горина С.А. Бухгалтерский учет.- М.: Приор,2003. – 402 с.

22. Управленческий учет: Учебн. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 349 с.

23. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 442 с.

24. Швандар В.А. Экономика предприятия. - М: Финансы, ЮНИТИ, 2001 . – 476 с.

25. Шеремет А.Д. Управленческий учет. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. – 512 с.