Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Виват-Сервис»

 

Как показывают приведенные данные, в целом можно сделать вывод о высоком уровне функционировании системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета:

• ведется контроль за совершением операций и созданием первичных документов;
• проводиться проверка документации на наличие всех реквизитов;
• организован раздельный синтетический и аналитический учет;
• введена материальная ответственность лиц ответственных за расчетные операции;
• любая расчетная операция возможна только по решению руководства.

Однако на предприятии не проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, хотя в учетной политике для целей бухгалтерского учета прописано, что ревизия расчетов проводиться в срок до 31 декабря каждого года.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• риск системы бухгалтерского учета;
• риск средств контроля;
• риск не обнаружения.

Система бухгалтерского учета характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статьей баланса, однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта неправильному документальному оформлению хозяйственных операций. СБУ  в ООО «Виват-Сервис» можно оценить как высокий, равный 90%.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, или препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля составил 80 %.

Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Рассчитаем приемлемый аудиторский риск количественным (расчетным) методом:

АР = ВР*ПК*РН,

где АР - аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск средств контроля;

РН – риск не обнаружения.

АР = 5 % - российская практика.

РН=0,05/0,9*0,8*100%=4,4%

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот. Чем больший риск готова на себя взять аудиторская организация, тем меньше потребуется собрать свидетельств в ходе проверки экономического субъекта. Следовательно, нужно стремиться минимизировать аудиторский риск и тогда получить максимум доказательств для составления аудиторского заключения.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

При нахождении значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Аудиторская проверка должна быть спланирована. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 16), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку  риска системы внутреннего контроля, собирая достаточное количество аудиторских доказательств. Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Таблица 16. План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация Период аудита Руководитель аудиторской группы Аудиторский риск необнаружения	ООО «Виват-Сервис» с 01.01.2012 г. по 31.12.2012г.   4,4%, средний
Планируемый уровень    существенности Вид аудита	качественно – соответствие действующему законодательству; количественно –300 тыс. руб. сплошной

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Правовая оценка договоров	01.12-03.12
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	04.12-07.12
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками  и подрядчиками	08.12-11.12	.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	12.12-16.12
	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного учета	17.12-20.12
5	Проверка организации налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	21.12-25.12

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

 

3.3 Аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Был проведен сплошной аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Виват-Сервис» за период с 01.01.2012г. по 31.12.2012г.

1. Аудиторская оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.

Цель – убедиться в том, что:

- форма заключенного договора  полностью соответствует экономическому  смыслу совершенной предприятием  сделки;

- отсутствуют признаки признания  договора недействительным.

Источник – договоры, соглашения, контракты, переписка.

Таблица 17. Рабочий документ № 1

№ п/п	Содержание процедуры	Источник	Выводы аудитора
1	Экспертиза договоров с поставщиками; Экспертиза договоров с подрядчиками	Договор поставки с ЗАО «электростройкомплект»; Договоры на оказание транспортных услуг	Форма договоров письменная, признаки недействительности отсутствуют, равные права и обязанности поставщика и заказчика

 

2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель - сформировать мнение о достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг;

Источники – первичные документы (накладные, счет-фактуры, акты сдачи приемки), договоры, данные складского учета, книги покупок, графики документа оборота, организационно распорядительная документация.

Таблица 18.Рабочий документ № 2

№ п/п	Содержание процедуры	Источники	Выводы аудитора
2.1	Проверка оперативности фактов регистрации поступления сырья и материалов, оказания услуг	Опрос сотрудников бухгалтерии; Журнал хозяйственных операций;	Поступление ТМЦ, работы и услуги оформляются в момент их поступления
2.2	Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками;	Первичные документы	Все реквизиты на документах заполнены. подписи и расшифровки в наличии
2.3	Проверка соблюдение графика документооборота	График создания и обработки документа	Документы все в наличии, первичные документы приняты к учету своевременно. Однако на предприятии отсутствует график документа оборота
2.4	Проверка организации хранения документов и организации доступов к ним		Документы подшиваются по концу квартала, хранятся в шкафу бухгалтерии

 

В ходе указанной проверки было выявлено, что все первичные документы на поставку ТМЦ, работы, услуги заполнены в соответствии с требованиям законодательства, график создания и обработки документов на предприятии не нарушен, однако на предприятии отсутствует график документа оборота.

3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчика.

Цель – сформировать мнение о достоверности задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Источники – регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам

Таблица 19. Рабочий документ № 3

 

№ п/п	Содержание процедуры	По данным организации	Выводы аудитора
3.1.	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок	Акты сверок соответствуют данным бухгалтерского учета. В акте сверок расчетов с ЗАО «Электростройкомплект» имеются расхождения в расчетах по одной поставке, однако имеются первичные документы на указанную поставку. По контрагенту ООО «МеталИнвестТорг» имеется двойная оплата за поставленное оборудование, ведется работа по возврату денежных средств, Имеется дебиторская задолженность с организацией ПромУпакт. Работа не видеться. Акты сверок отсутствуют
3.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	Дебиторская задолженность не списывалась	Нарушений законодательства не выявлено.

В ходе указанной проверки было выявлено, что Акты сверок между организацией и поставщиками и подрядчиками имеются, расхождения по ним документально подтверждены. Однако имеется дебиторская задолженность ООО ПромУпак», которая не подтверждена актом сверок и работа по ней не ведется (нет переписки)

4. Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Цель – сформировать мнение о достоверности отдельных видов операций.

Источники – регистры бухгалтерского учета.

Таблица 20.   Рабочий документ № 4