Баланс підприємства, методика його складання та використання в управлінні

Що стосується грошових коштів, то вони відображаються загальною сумою без поділу на валюти; лише у додаткових статтях ці кошти можна розділити на готівкові та безготівкові. З усіх складових власного капіталу найбільших змін у відображені в Балансі зазнав додатковий капітал. Як і раніше, його складові показують у двох статтях, однак тепер в окрему статтю виділено суми дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів як капітал у дооцінках. Додатково можна показати емісійний дохід та накопичені курсові різниці.

Об'єднання ж в одну статтю статутного та пайового капіталів, на нашу думку, є доцільним, оскільки вони виконують однакову функцію та їх розмір фіксується в установчих документах у момент реєстрації підприємства.

Відповідно до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, неоплачений та вилучений капітал може бути лише на початок звітного періоду, тобто лише у момент створення підприємства, оскільки показники порівнянності фінансової звітності за графою 4 не передбачені. Однак, у чинному законодавстві не передбачено необхідності погашати засновниками заборгованість за внесками у статутний капітал на кінець календарного року, а отже, неоплачений капітал на кінець звітного періоду може бути, оскільки немає обмежень щодо їх погашення на дату балансу, теж стосується і вилученого капіталу.

Статті другого та третього розділів пасиву Балансу об'єднано в один розділ під назвою «Довгострокові зобов'язання і забезпечення». При цьому, забезпечення тепер можуть ще відображатись й у складі поточних забезпечень.

Створені забезпечення відображають нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), розмір яких на дату складання балансу може бути визначений тільки шляхом попередніх прогнозних оцінок. Для правильного відображення у фінансовій звітності забезпечень – у наказі про облікову політику доцільно вказати види створюваних на підприємстві забезпечень у розрізі термінів їх використання.

У третьому розділі «Поточні зобов'язання та забезпечення», раніше він був четвертим, крім зазначеної вище статті «Поточні забезпечення», додано статтю «Доходи майбутніх періодів», яка була окремим розділом. Натомість окремим розділом стали «Зобов'язання, пов'язані з необоротним активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття». Виділяти цю статтю зі складу поточних зобов'язань вважаємо за недоцільне, оскільки відповідно до П(с)БО 27 щоб необоротні активи були визнанні утримуваними для продажу, однією з умов є те, що їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх такими, що утримуються для продажу.

Заборгованості за розрахунками з бюджетом окремо виділяється заборгованість з податку на прибуток. Однак з січня 2013 р. відповідно до Податкового кодексу України платники податку на прибуток, крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 млн. грн., щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації. Таким чином, у цих платників податків кредиторська заборгованість за податком на прибуток може виникнути лише у кінці року, якщо доходи звітного року, будуть більшими за доходи попереднього звітного періоду. Щодо інших платників податку, які за законодавством не сплачують авансові внески, то податок на прибуток, нарахований за даними бухгалтерського обліку, буде відображений у фінансовій звітності у складі відтермінованих податкових зобов'язань, оскільки за податковим обліком цей податок нарахують лише у кінці року разом з формуванням Декларації з податку на прибуток. Щодо решти статей, то вони залишились практично без змін – лише деякі з них віднесено до додаткових.

Строки подання квартальної фінансової звітності для підприємств не змінилися – не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом. Щодо податкового аспекту, нагадаємо, що згідно вимог пункту 46.2 Податкового кодексу України платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність, крім малих підприємств, у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.

Таким чином, НП(с)БО 1 - це черговий крок назустріч міжнародним стандартам фінансової звітності. Проте, даний стандарт в деяких моментах суперечить як вітчизняному законодавству в сфері регулювання бухгалтерського обліку, так і міжнародним стандартам. Тому вже сьогодні постає необхідність у внесенні змін в Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та П(с)БО, що, цілком можливо, відбудеться вже в недалекому майбутньому.

2.3. Формування показників балансу  із застосуванням комп’ютерних  технологій

На сьогоднішній день існує безліч комп’ютерних систем, призначених для автоматизації обліку і управління в організаціях різного профілю і форм власності. Їх застосовують у промисловості, оптовій і роздрібній торгівлі, сфері послуг, бюджетних організаціях та установах. Найпоширенішими серед них є БЕСТ-ПРО, 1С Бухгалтерія, Бест-Звіт, та багато інших. Найбільш вживаною на українських підприємствах є система управління 1С Бухгалтерія. На ТОВ «Ріком» бухгалтерський облік ведеться автоматизовано у програмі 1С Бухгалтерія 8.

1С Бухгалтерія 8 є універсальною програмою. Вона дозволяє автоматизувати бухгалтерський облік підприємств будь-якого масштабу. «1С: Бухгалтерія 8» побудована на новій технологічній платформі «1С: Підприємство 8» - аналогів платформи не існує, вона випередила тенденції розвитку програмного забезпечення для автоматизації підприємств у світі. «1С: Бухгалтерія 8» вирішує весь спектр завдань бухгалтерського обліку - від введення первинної документації і автоматичного формування проводок за господарськими операціями, до формування балансу та автоматичного заповнення квартальної звітності. Розглянемо на її прикладі алгоритм складання балансу ТОВ «Ріком».

Джерелом інформації для складання Балансу, як і інших фінансових звітів є дані, отримані в результаті реєстрації та оперативного аналізу поточних змін, яка має безперервний характер і виражається в обов'язковості фіксування кожної господарської операції. Результатом такої реєстрації є складання однієї або кількох проводок, що відображають на рахунках бухгалтерського обліку зміни у складі активів та зобов'язань підприємства, які виникають у зв'язку з цією господарською операцією. Проводки за всіма зареєстрованими операціями накопичуються і зберігаються програмою у відповідному журналі. На початок кожного місяця програма автоматично фіксує сальдо на рахунках бухгалтерського обліку та зберігає їх у базі даних. Наприкінці місяця цю процедуру повторюють. Крім того, додатково до початкових і кінцевих сальдо програма розраховує у базі даних обороти за кожним рахунком і кожним об'єктом аналітичного обліку за минулий місяць. У результаті облікова інформація зберігається в програмі як у вигляді підсумкових показників за кожний місяць обліку, так і у вигляді сукупності проводок за весь період обліку. Заповнення статей Балансу, як і інших регламентованих звітів за допомогою програми «1С: Бухгалтерія 8» може здійснюватись як автоматично, так і в ручну. При цьому алгоритми розрахунку статей в програмі чітко узгоджені з нормативними актами. Для складання звіту за формою №1 Баланс в програмі «1С: Бухгалтерія 8», необхідно спочатку відкрити список регламентованих звітів у меню «Звіти» → «Регламентовані звіти» та двічі «клацнути» на формі №1 «Баланс». У формі, що відкрилася необхідно встановити період, наприклад І квартал 2013 року, і натиснути клавішу «Заповнити». В результаті бухгалтерський Баланс з усіма додатками буде заповнено, виходячи з тієї інформації, яку було накопичено у базі даних. Однак, процес формування регламентованих фінансових звітів, зокрема форми №1 «Баланс», вимагає проведення деяких підготовчих операцій над вмістом інформаційної бази.

Перед закриттям звітного фінансового періоду головний бухгалтер ТОВ «Ріком» в програмі «1С: Бухгалтерія 8», проводить наступні контрольні процедури, для того щоб уникнути можливих помилок і некоректності при формуванні фінансової звітності:

1. Перевіряє  мітки на видалення документів, щоб помилково не видалити  потрібні документи. Також виконує  перепроведення документів для  відновлення послідовності проведення.

2. Перевіряє  розрахунки за заборгованостями  для коректного їх закриття  між замовленнями.

3. Перевіряє, щоб модернізації та ремонти  були враховані коректно у  звітному періоді.

4. Нараховує  податки і збори, а також перевіряє  правильність їх віднесення на  відповідні рахунки обліку.

5. Нараховує  відсотки за кредитами і позиками.

6. Нараховує  відсотки на залишок за банківським  рахунком.

7. Перевіряє, щоб касові операції  не були  задвоєні в бухгалтерському обліку.

8. Перевіряє, щоб до програми було внесено  валютні курси на дату проведення  розрахунків та дату закриття  періоду.

9. Виділяє  поточну частину, тобто ту, яка  буде погашена протягом наступних 12 місяців з дати балансу, у  довгостроковій заборгованості  за кредитами і позиками.

10. Проводить  списання запасів та малоцінних  швидкозношуваних предметів.

11. Проводить  списання витрат майбутніх періодів.

12. Проводить  перевірку правильності відображення  в обліку доходів майбутніх  періодів.

13. Нараховує  знос у бухгалтерському обліку, а також перевіряє, щоб знос  основних засобів і нематеріальних  активів було нараховано тільки  по тих об'єктах, строк корисного  використання яких ще не минув, в іншому випадку потрібно  буде дооцінити такі об'єкти  або списати їх з балансу  підприємства.

14. Нараховує  резерв сумнівних боргів та  забезпечення виплат персоналу.

15. Проводить  переоцінку валюти в тому випадку, якщо підприємство проводить  валютні операції.

16. Проводить  остаточні калькуляції, якщо протягом  кварталу складалися попередні  калькуляції.

17. Закриває  елементи витрат 8 класу рахунків, так як підприємство веде облік  за 8 і 9 класами рахунків.

18. Закриває  загальновиробничі витрати, рахунок 91 «Загальновиробничі витрати».

19. Проводить  визначення фінансових результатів.

Після того як всі документи в розрахунковому кварталі були проведені , вибираємо в головному меню пункт «Операції → Регламентні операції → Закриття місяця » і натискаємо на кнопку «Додати (Ins)», при цьому створюється документ «Закриття місяця», рис. 2.1.

Цей документ проводить більшу частину регламентних операцій з бухгалтерського та податкового обліку в програмі. Він складається з восьми блоків регламентних операцій бухгалтерського та податкового обліку, встановлених у порядку їх закриття:

1. Нарахування амортизації.
2. Переоцінка валютних коштів.
3. Розподіл ТЗВ.
4. Коригування фактичної вартості номенклатури.
5. Списання витрат майбутніх періодів.
6. Розрахунок і коригування собівартості продукції ( послуг).
7. Регламентні операції з бухгалтерського обліку.
8. Технологічні операції з податкового обліку.

Рис. 2.1. Електронний документ «Закриття місяця»

Кожна регламентна операція повинна бути виконана не більше одного разу на місяць з бухгалтерського обліку та не більше одного разу на квартал за податковим. Тепер щоб зрозуміти, за що відповідає кожен з блоків документа, розглянемо їх більш детально.

Блок «Нарахування амортизації». Даний блок складається з двох пунктів: «Нарахування амортизації основних засобів» і «Нарахування амортизації нематеріальних активів».

При проведенні документа з встановленим прапорцем «Нарахування амортизації основних засобів» буде розрахована амортизація основних засобів за вказаними видами обліку, за винятком тих основних засобів, за якими вже була нарахована амортизація протягом звітного періоду, документами: «Передача основних засобів», «Підготовка до передачі основних засобів», « Списання основних засобів».

При проведенні документа з встановленим прапорцем «Нарахування амортизації нематеріальних активів» буде розрахована амортизація нематеріальних активів за вказаними видами обліку, за винятком тих активів, по яких амортизація вже була нарахована протягом звітного періоду, наприклад документами: «Передача нематеріальних активів» і «Списання нематеріальних активів».

Блок «Переоцінка валютних коштів». При проведенні документа з встановленим прапорцем «Переоцінка валютних коштів» відбувається переоцінка валютних коштів за зазначеними видами обліку. Загальний принцип переоцінки валюти в програмі полягає в тому , що залишок у валюті вважається незмінним, а залишок у валюті ведення регламентованого обліку розраховується за курсом, зазначеним у довіднику валют на момент проведення переоцінки. Якщо поточний залишок відрізняється від розрахованого залишку грошових коштів, то він коригується, при цьому величина коригування є курсовою різницею.