Бухгалтерський облік та контроль браку та відходів у виробництві

 

Перевірку операцій із довгостроковими і поточними зобов’язаннями доцільно розпочинати з інвентаризації. Метою проведення інвентаризації довгострокових і поточних зобов’язань є встановлення правильності розрахунків з кредиторами, обґрунтованості сум кредиторської заборгованості, виявлення реальності заборгованості перед персоналом підприємства з оплати праці та за іншими операціями.

Об’єктами інвентаризації виступають дані щодо стану розрахунків по зобов’язаннях на певну дату, а також суми кредиторської заборгованості, в розрахунках за невідфактурованими поставками, розрахунках за недостачами і втратами, з персоналом підприємства, за претензіями, одержаними кредитами та позиками.

Інвентаризація розрахунків  з бюджетом, постачальниками і  підрядниками та інших зобов’язань полягає у виявленні по відповідних документах залишків заборгованості та ретельній перевірці обґрунтованості сум, що обліковуються на цих рахунках.

В ході проведення інвентаризації кредиторської заборгованості контролер встановлює терміни виникнення зобов’язань по рахунках кредиторів, їх реальність і осіб, винних в пропущенні строків їх погашення. Контролер також повинен:

– оформити виписки, що вказують на реальне існування кредиторської заборгованості, та надіслати їх всім кредиторам підприємства за погодженням із замовником. Підприємства–кредитори протягом 10–ти днів з дня одержання цих виписок повинні підтверджувати таку заборгованість або заявити свої заперечення з цього приводу;

– якщо це обумовлено в договорі, вимагати від постачальників надати розрахунково–платіжні документи за невідфактурованими поставками (після перевірки бухгалтерією підприємства таких поставок). Постачальниками надаються відповідні документи або заявляється про відсутність заборгованості. Якщо надання документів неможливе, постачальники повідомляють про причини цього.

Якщо в ході інвентаризації виявлено суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, аудитор може запропонувати списати  з балансу ці суми у встановленому  порядку.

При інвентаризації розрахункових  взаємовідносин з постачальниками і підрядниками слід перевірити правильність і повноту оприбуткування майна, що надійшло, випадки переплат і недоплат, помилково занесені суми за нестримане майно або отримане від інших підприємств.

В ході проведення інвентаризації по розрахунках з оплати праці перевіряється реальність заборгованості по розрахункових відомостях, підсумки яких порівнюються з Головною книгою. Окрім цього повинні бути виявлені суми, що своєчасно не вимагались і підлягали перерахуванню на рахунок депонентів, а також суми і причини виникнення переплат (дебіторської заборгованості).

B ході документальної  перевірки розрахункових і кредитних  операцій з метою виконання  умов договору аудитору, насамперед, слід ознайомитися з переліком  юридичних і фізичних осіб, з  якими підприємство, що перевіряється, веде розрахунки; вивчити динаміку кредиторської заборгованості та встановити, чи відповідають дані, отримані за розрахунками, даним бухгалтерського обліку. Це дає змогу з’ясувати якість внутрішнього контролю за розрахунками з боку бухгалтерії, виявити випадки викривлень звітних даних за розрахунками.

Документальну перевірку  розрахункових і кредитних операцій доцільно проводити у такій послідовності.

1. За даними аналітичного  обліку виявляють суми кредиторської  заборгованості. Для цього контролер за погодженням із замовником може запросити у кредиторів підтвердження про належні їм суми, що потім знаходить відображення у робочих документах аудитора.

2. Звіряють залишок заборгованості, яка обліковується на балансі  на початок періоду перевірки з кожного виду розрахунків, із залишком в облікових регістрах, із актами взаємозвірки розрахунків з постачальниками і підрядниками.

3. Перевіряють записи  з кожного виду розрахунків  у регістрах, а також документах, які послужили підставою для  цих записів. Таку перевірку потрібно проводити за кожним рахунком і місяцем послідовно, тобто кожний запис аналітичного рахунку кожної суми того чи Іншого виду розрахунків потрібно звірити з документами, а також із записами в Головній книзі з відповідними кореспондуючими рахунками.

4. Перевіряють законність проведених  операцій щодо кожної суми  заборгованості.

5. Перевіряють правильність  отриманих від кредиторів претензій,  причому аудитору слід відобразити  результати перевірки в робочих  документах.

Для вирішення поставлених перед контролем завдань перевірку рекомендується починати з розрахунків із постачальниками та підрядниками, після чого перевіряються розрахунки з бюджетом, органами соціального страхування, з оплати праці та з іншими кредиторами. Нижче наведено особливості аудиту таких розрахунків.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками. При перевірці записів по рахунку 63 “Розрахунки з постачальника їй та підрядниками” потрібно перевірити:

– наявність і правильність оформлення договорів,

– причини виникнення заборгованості дату її погашення,

– випадки невимагання кредитором заборгованості і правильності й списання,

– оформлення рахунків-фактур (видиення окремим рядком сплаченого ПДВ),

– наявність на складі невідфактурованих поставок, оплата за якими не зазначена, або сум за матеріали і товари, фактично оплачені та отримані, але такі, що вважаються в дорозі,

– облік бартерних операцій,

– оформлення Журналу обліку отриманих від постачальників рахунків–фактур і Книги придбання,

– оформлення документів при обліку імпортних операцій (контракт предмет, кількість товару, ціна товару, місце виконання контракту, умова платежу, якість товару, гаранти, упакування, маркірування товарів тощо),

– відповідність цін в документах і в договорах постачання,

– списання витрат з рахунків на собівартість продукції,

– віднесення штрафних санкцій за порушення умов договорів постачання (терміни, якість вантажу, неправильне оформлення документів, недостачі тощо),

– наявність договору, проектно-кошторисної документації, джерела фінансування тощо при розрахунках з підрядниками.

Під час проведення перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками, контролеру слід знати про можливі помилки і відхилення від чинного законодавства, що можуть виникнути по даному розділу обліку, найтиповіші з яких:

– несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носи інформації та в обліковому регістрі,

– реєстрація господарських операцій в документах не уніфікованої форми (у випадку, якщо для даної операції уніфікований документ передбачений),

– відсутність необхідних реквізитів, які надають документу юридичної сили,

– порушення, допущені при оформленні первинного документу (заповнення документів засобами, які не допускають їх тривале зберігання, порушення при внесенні виправлень в первинний документ),

– порушення строків зберігання документації в архіві,

– неправильне оформлення справ з первинною обліковою документацією,

– перекриття заборгованості одному контрагенту авансами, одержаними від Іншого контрагента,

– несвоєчасне списання заборгованості із закінченим строком позовної давності,

– відсутність коригування по списаних на витрати ТМЦ (роботах, послугах), раніше відображених як невідфактуровані поставки, документи за якими надійшли і мають невідповідність з раніше відображеними в обліку показниками,

– несвоєчасне висунення претензій постачальникам, відображення по претензіях нереальних сум,

– відсутність аналітичного обліку розрахунків із постачальниками по неоплачених в строк розрахункових документах, по невідфактурованих поставках, по авансах виданих, по виданих векселях, по прострочених з оплатою векселів тощо,

– порушення методології обліку в частині неправильно складених кореспонденцій рахунків.

Контролеру слід перевірити чи ведеться на підприємстві:

– книга реєстрації отриманих рахунків,

– книга реєстрації отриманих накладних від постачальників,

– книга реєстрації договорів,

– книга реєстрації претензій.

Розрахунки за податками  й платежами. Загальну перевірку  операцій за податками й платежами  проводять в наступній послідовності.

На початку перевірки  контролеру необхідно з’ясувати, за якими платежами й податками підприємство веде розрахунки з бюджетом. Правильність застосування ставок податків, зборів та платежів, правильність розрахунків сум податків встановлюється шляхом перерахунку сум, порівняння з нормативними матеріалами, вивчення характеру виробництва, категорії підприємства.

Перевірка правильності, повноти та своєчасності перерахування (сплати) податків, зборів, платежів до бюджету може встановлюватися шляхом перевірки платіжних документів, податкових декларацій тощо.

Для цього контролер може застосовувати: порівняння на відповідність сум в кореспонденції рахунків з документами, що є підставою для запису (акти виконаних робіт, розрахунково-платіжні документи); вивчити терміну відображення ПДВ на предмет наявності чи відсутності передчасної зарахування сум ПДВ (наприклад, за основними засобами, що вводяться в експлуатацію, до приймання об’єкта); вивчають правильність відображення сум ПДВ.

Важливим також є  встановлення правильності складання  та своєчасності пред’явлення до податкової інспекції звітності по видах податків, зборів, платежів.

По рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” аудитору спір встановити:

– правильність визначення бази оподаткування;

– порядок арифметичних підрахунків при нарахуванні податків і обґрунтованість ставок і пільг;

– своєчасність платежів до бюджету. У випадку несвоєчасної сплати – можливість використання положень про “податкову амністію”;

– обґрунтованість нарахування штрафів з боку податкової інспекції та пред’явлення підприємству фінансових санкцій.

Розрахунки за страхуванням. Перед проведенням контролю розрахунків із соціального страхування, передусім необхідно встановити, чи зареєстроване підприємство як платник страхових внесків за місцем свого знаходження.

Здійснюючи перевірку  розрахунків за страхуванням, важливо  встановити правильність використання коштів Пенсійного фонду та Фондів соціального страхування і страхування на випадок безробіття, зокрема, визначити цільове використання коштів, а також наявність документів, які підтверджують право на призначення відповідних виплат (листки непрацездатності, довідки тощо).

При проведенні контролю окрему увагу слід звернути на правильність визначення середньої заробітної плати для нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, відповідність встановленого працівнику безпосереднього стажу роботи. Також необхідно порівняти кількість оплачених днів і сум виплаченої допомоги за поданими листками тимчасової непрацездатності з днями і сумами, що відображені в бухгалтерському обліку підприємства та розрахункових відомостях, кількість оплачених за листками тимчасової непрацездатності днів даним табелів обліку використання робочого часу.

Перевіркою необхідно  встановити своєчасність сплати нарахованих  внесків до відповідних фондів, так  як за несвоєчасну сплату внесків стягується пеня.

При перевірці правильності складання кореспонденції по рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” аудитору слід звернути увагу на:

– правильність визначення бази для нарахування страхових внесків або створення страхового резерву,

– правильність використання норм відрахувань, встановлених законодавством,

– своєчасність нарахування, перерахування та правильність використання страхового відшкодування або страхового резерву при настанні страхового випадку,

– підтвердження правильності встановлення фонду оплати праці як бази для нарахування страхових внесків,

– правильність документального оформлення (наявність страхових полісів, правильне оформлення розрахунково-платіжних документів) та ведення бухгалтерського обліку по рахунку 65,

– обґрунтованість виплати пенсій за рахунок коштів соціального страхування,

– відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 65 Із записами в Журналі 3 (Розділ II, відомість 3 6), у Головній книзі, Балансі (ф № 1)

Розрахунки з оплати праці. Метою проведення перевірки розрахунків з оплати праці є:

– перевірка реальності операцій по заробітній платі, що відображені в обліку,

– перевірка повноти відображення в обліку операції по заробітній платі,

– перевірка правильності нарахувань на заробітну плату та утримань з неї,

– перевірка своєчасності видачі заробітної плати,

– перевірка правильності бухгалтерського обліку заробітної плати,

– перевірка достовірності залишків, відображених у фінансовій звітності підприємства, стану розрахунків із заробітної плати та з державними цільовими фондами.

При вивченні розрахунків  з оплати пращ аудитору необхідно  перевірити: