Бухгалтерский учет денежных средств

 

 Оценка на 23 февраля  составила 525 292 руб. (28 руб. 87 коп. х 12 000 долларов + 14 руб. 66 коп. х 12 200 марок), а положительная разница - 86

428 руб. (525292 руб. -438 864руб.) –ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80.

 

 Тогда курсовая разница  на конец квартала составит  отрицательное значение и отразится  в учете:

 

 ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ  счета 52 -6 492 руб. (518 800 руб. - 525 292 руб.).

 

 Исключением является  отражение курсовой разницы, связанной  с формированием уставного (складочного)  капитала, которая согласно пункту 14

 ПБУ 3/2000 относится  на добавочный капитал предприятия:  дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»  кредит счета 87 "Добавочный  капитал».

 

 Пример 3.

 

 Согласно учредительному  договору учредитель должен внести  в уставный капитал сумму в  7 000 долларов США.

 

 На дату формирования  уставного капитала курс доллара  составил 28 руб. 50 коп., что отразится в учете следующим образом:

 

 ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ  счета 85 -199 500 руб. (28 руб. 50 коп. х 7 000 долларов) - задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

 

 Средства по вкладу  в уставный капитал внесены  через месяц, когда курс составил:

 

1) 29 руб. 20 коп. за доллар США в учете отражаются проводки:

 

 ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ  счета 75 - 204 400 руб. (29 руб. 20 коп. х 7 000 долларов США) - вклад в уставный капитал,

 

 ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ  счета 87 - 4900 руб. (204 400 руб. - 199 500 руб.)

-положительная курсовая  разница:

 

2) 28 руб. 10 коп, за доллар  США:

 

 ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ  счета 75 -196 700 руб. (28 руб. 10 коп. х 7 000 долларов США) - в вклад в уставный капитал;

 

 ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ  счета 75 -2800 руб. (199500руб. - 196700 руб.) - отрицательная курсовая разница.

 

 Налогообложение курсовых разниц.

 

 Исчисление налога  на прибыль с курсовых разниц, отнесенных на счет 80, производится в общеустановленном порядке, то есть сумма положительных разниц относится к внереализационным доходам, а сумма отрицательных разниц

 – к внереализационным расходам.

 

 Данное положение подтверждается  как ПБУ 3/2000, так и пунктом  8

 Положения по бухгалтерскому  учету «Доходы организации», утвержденного  приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н  и введенным в действие с  1 января 2000 года.

 

 Отражение суммы налога  на прибыль в учете производится  следующей записью:

 

 Дебет счета 81 «Использование  прибыли» Кредит счета 68 субсчет  «расчеты по налогу на прибыль».

 

5.4.Учет суммовых разниц

 

 При осуществлении  валютных операций могут возникнуть  доходы или потери связанные  с использованием разных видов  валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой  курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь  следует отличать от курсовых разниц.

 

 С 1 января 2000г. введены  в действие два новых положения  по бухгалтерскому учету: «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы  организации» (ПБУ 10/99), утвержденные  приказами МФ РФ от 06.05.99 соответственно  №32н и №33н.

 

 Под «доходами» признается  увеличение экономических выгод  в результате поступления активов  (денежных средств, иного имущества)  и/или погашения обязательств, приводящие  к увеличению капитала организации,  за исключением вкладов участников (собственников имущества).

 

 Под «расходами» понимается  уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала  организации, за исключением вкладов  участников.

 

 В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы  и расходы организации в зависимости  от характера, условий получения  и направлений деятельности подразделяются  на доходы и расходы:

 

-от обычных видов деятельности;

 

-прочие поступления (расходы).

 

 Последние включают  в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные.

 

 Под суммовой разницей  понимается разница, возникающая  между суммой хозяйственной операции  определенной по официальному  курсу ЦБ РФ и суммой этой  же операции по фактически  используемому курсу.

 

 Например, разница, возникающая  при покупке инвалюты по курсу  уполномоченного банка и оценкой  этой инвалюты по курсу ЦБ  РФ – суммовая разница.

 

 В соответствии с  п. 3.9. Приказа МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О годовой отчетности  организации» суммовые разницы  учитываются на счете 80

 «Прибыли и убытки».

 

 В соответствии с  п.70 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденного приказом  Минфина России от

27.07.98г. №34н, организация  может создавать резервы сомнительных  долгов по расчетам с другими  организациями и гражданами за  продукцию, товары, работы и услуги  с отнесением сумм резервов  на финансовые результаты.

 Сомнительным долгом  признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена  в сроки, установленные договором,  и не обеспечена соответствующими  гарантиями.

 

 До 1 января 1999 года резерв  мог создаваться только в конце  отчетного года по итогам проведения  годовой инвентаризации дебиторской  задолженности.

 Такое ограничение  было установлено Положением  о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина  от 26 декабря 1994г. № 170.

 Однако новое Положение  по ведению бухгалтерского учета,  вступившее в силу 1 января 1999г., разрешает  создавать резерв в течение  всего года. Поэтому создание  резерва сомнительных долгов  по итогам квартальной инвентаризации  правомерно.

 

1) В бухгалтерском учете  создание резерва сомнительных  долгов отражается проводкой:

 

 Дебет 80 «Прибыли и  убытки»

 

 Кредит 82«Оценочные резервы»  субсчет «Резерв сомнительных  долгов».

 

2) Списание сомнительной  задолженности отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

 

 Дебет 82 «Оценочные  резервы» субсчет «Резерв сомнительных  долгов»

 Кредит 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» (76«Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;

 

 Дебет 80 «Прибыли»  Кредит 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»

(76«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами») –  в части, не покрываемой резервом.

 

 Если до конца отчетного  года, следующего за годом создания  резерва сомнительных долгов, этот  резерв будет использован не  полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.

 

3) Если резерв используется не полностью в бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой:

 

 Дебет 82 «Оценочные  резервы» субсчет «Резерв сомнительных  долгов» Кредит

80 «Прибыли и убытки».

 

 Одновременно предприятие  может принять новое решение  о создании резерва сомнительных  долгов, включив в него непогашенные  долги из резерва прошедшего  периода.

 

Пример 1

 

 Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежеквартально.  По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 1999 года в учете предприятия была выявлена задолженность покупателей на отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующие суммах:

 

- по расчетам с 000 «Импульс»  - 60 000 руб. (включая НДС);

 

- по расчетам с 000 «3енит»  - 30 000 руб. (включая НД);

 

- по расчетам с ЗАО  «Марс» - 90 000 руб. (включая НДС).

 

 Суммы данной задолженности  были оценены инвентаризационной  комиссией как сомнительные. Руководитель  предприятия принял решение о  создании резерва сомнительных  долгов на всю сумму задолженности,  В бухгалтерском учете была  сделана следующая проводка:

 

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов"

 

180 000 руб. (60 000 - 30 000 - 90 000) - образован  резерв по расчетам за отгруженную  продукцию.

 

3 течение 1999-2000 годов  произошли следующие события:

 

- во II квартале 1999 года 000 «Импульс»,  полностью оплатило отгруженную  в его адрес продукцию;

 

- в III квартале 1999 года  истек срок исковой давности  по обязательству

000 «3енит»;

 

- ЗАО «Марс» свое обязательство  не исполнило, но срок исковой  давности по его задолженности  не истек.

 

 Эти события будут  отражены в бухгалтерском учете  следующими проводками:

 

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

 

- 60 000 руб. - отражено погашение  задолженности 000 «Импульс» во II квартале 1999 года:

 

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов» КРЕДИТ 80

 

- 60 000 руб. - часть резерва  по задолженности 000 «импульс»  присоединена к финансовому результату  во II квартале 1999 года;

 

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 62

 

- 30 000 руб. - задолженность  000 «Зенит» в III квартале 1999 года  списана за счет образованного  резерва;

 

ДЕБЕТ 82 субсчет «Резерв  сомнительных долгов" КРЕДИТ 80

 

- 90 000 руб. — в конце  2000 года неиспользованная часть  резерва по задолженности ЗАО  «Марс» присоединена к финансовому  результату.

 

 По состоянию на 31 декабря  2000 года предприятие может вновь  произвести инвентаризацию задолженности  п принять решение о повторном образовании резерва на сумму задолженности ЗАО « Марс».

 

 В этом случае в  бухгалтерском учете вновь делается  запись об образовании резерва  сомнительных долгов:

 

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет  «Резерв сомнительных долгов»

 

- 90 000 руб. — образован  резерв сомнительных долгов по  расчетам с ЗАО

 «Марс».

 

5.5.Синтетический учет  операций по валютному счету

 

 Синтетический учет  средств на валютном счете  ведется на активном счете

52 «Валютный счет». К  счету 52 могут быть открыты субсчета:

 

52-1 — «Транзитные валютные  счета»;

 

52-2 — «Текущие валютные  счета»;

 

52-3 — «Валютные счета  за рубежом».

 

 По дебету счета  52 отражается поступление денежных  средств на валютные счета  предприятия.

 

 По кредиту счета  52 отражается списание денежных  средств с валютных счетов предприятия.

 

 Порядок совершения  и оформления операций по валютным  счетам регулируется правилами  банков.

 

 Валютный счет может  быть открыт предприятию:

 

 • только в одной  валюте платежа (например, в долларах  США);

 

 • в нескольких  валютах платежа;

 

 • мультивалютный  счет.

 

 Записи операций на  валютных счетах производятся  в валюте платежа и ее рублевом  эквиваленте.

 

 Отражение в бухгалтерском  учете валютных операций, связанных  с движением денежных средств,  полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).

 

 С точки зрения законодательной  так и есть — практически  ни одна из операций, проводимых  по счету 51, не запрещена к  осуществлению в валюте.

 Это подтверждают разнообразная  методическая литература и характеристика  счета 52, приведенная в Плане  счетов (Инструкции по применению  Плана счетов) — разница между  соответствующими перечнями корреспондирующих  счетов по счетам 51 и 52 заключается  в том, что счет 52 не может  корреспондировать со счетами  учета займов и кредитов для  работников (94, 95 и 93). Однако ограничения,  налагаемые законодательством на  использование наличной и безналичной  валюты, фактически ограничивают  сферу применения счета 52 счетами  расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и т.п.), счетом

50 «Касса», и, в разрешенных  случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (только по  подотчетным суммам).

 

 Таким образом, наиболее  часто по счету 52 будут оформляться  следующие проводки:

 

1) На сумму аванса, переведенного  в счет последующих поставок:

 

 Дебет 61 «Расчеты по  авансам выданным» Кредит 52 «Валютный  счет»