Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

 

В течение анализируемого периода имел место заметный рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами до -0,42 (на 0,19). Несмотря на рост показателя в динамике, на последний  день анализируемого периода коэффициент  имеет крайне неудовлетворительное значение. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами сохранял значение, не соответствующие нормативному, в течение всего периода.

За два последних  года коэффициент покрытия инвестиций значительно вырос (на 0,17), составив 0,95. Значение коэффициента на 01.01.2012 г. вполне соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ЗАО ПДК "Апшеронск" составляет 95%).

За весь рассматриваемый  период коэффициент обеспеченности материальных запасов резко снизился – с -3,44 до -7,66 (на 4,22). Коэффициент сохранял значение, не соответствующие нормативному, в течение всего рассматриваемого периода. На последний день анализируемого периода значение коэффициента обеспеченности материальных запасов не удовлетворяет нормативному и находится в области критических значений.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина долгосрочной кредиторской задолженности ЗАО ПДК "Апшеронск" значительно превосходит величину краткосрочной задолженности (96% и 4% соответственно).

Ниже по качественному  признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения на состоянию  на 01.01.2012 г.

Показатели  финансового положения и результатов  деятельности ЗАО ПДК "Апшеронск", имеющие исключительно хорошие значения:

• коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;
• коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;
• полностью соответствует нормальному значению коэффициент абсолютной ликвидности;
• коэффициент покрытия инвестиций полностью соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ЗАО ПДК "Апшеронск" составляет 95%);

Положительно  характеризующим финансовое положение организации показателем является следующий – нормальная финансовая устойчивость по величине собственных оборотных средств.

Показателем, имеющим  значение на границе норматива, является следующий – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Приведенные ниже показателя финансового положения  имеют неудовлетворительные значения:

• отрицательная динамика изменения собственного капитала организации при том что, активы ЗАО ПДК "Апшеронск" значительно увеличились (в 7,2 раза);

Среди критических показателей финансового положения организации можно выделить следующие:

• полная зависимость организации от заемного капитала (отрицательная величина собственного капитала);
• чистые активы меньше уставного капитала, при этом за период имело место снижение величины чистых активов;
• значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами является крайне неудовлетворительным (-0,42).

В отличие от "Бухгалтерского баланса", раскрывающего  перед пользователем структуру капитала, устойчивость и платежеспособность организации, "Отчет о прибылях и убытках" позволяет оценить финансовые результаты деятельности организации. При этом абсолютные величины, то есть содержащиеся в отчете цифры, не позволяют в полной мере получить представление о том, насколько хорошо или плохо отработала организация в отчетном периоде. Объективную оценку позволяют получить относительные показатели, которые соотносят финансовый результат с задействованными ресурсами. Такими показателями выступают рентабельность всех активов и рентабельность собственного капитала организации.

Основные финансовые результаты деятельности ЗАО ПДК "Апшеронск" за год приведены в табл. 8.

Годовая выручка  за 2011 год составила 91 448 тыс. руб., что сущест-венно (на 32 615 тыс. руб., или на 55,4%) превышает значение за 2010 год.

За 2011 год убыток от продаж равнялся -67 428 тыс. руб. За весь рассматриваемый период произошло стремительное падение финансового результата от продаж – на 38 063 тыс. руб.

Таблица 8 – Финансовые результаты деятельности ЗАО ПДК "Апшеронск"

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.		Изменение показателя		Средне-  годовая  величина, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.	тыс. руб.  (гр.3 - гр.2)	± %  ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5	6
1. Выручка	58 833	91 448	+32 615	+55,4	75 141
2. Расходы по  обычным видам деятельности	88 198	158 876	+70 678	+80,1	123 537
3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2)	-29 365	-67 428	-38 063	↓	-48 397
4. Прочие доходы  и расходы, кроме процентов  к уплате	31 629	-141 450	-173 079	↓	-54 911
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	2 264	-208 878	-211 142	↓	-103 307
6. Проценты к  уплате	–	4 208	+4 208	–	2 104
7. Изменение  налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-453	41 499	+41 952	↑	20 523
8. Чистая прибыль  (убыток)  (5-6+7)	1 811	-171 587	-173 398	↓	-84 888
Справочно:  Совокупный финансовый результат периода	1 811	-171 587	-173 398	↓	-84 888
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) по данным бухгалтерского баланса   (измен. стр. 1370)	-51	-265 908	х	х	х

 

Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные  расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2 отсутствует.

Изменение отложенных налоговых активов, отраженное в  форме №2 (стр. 2450) за последний отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1160 "Отложенные налоговые активы" Баланса. Аналогичная проблема имеет место и с показателем отложенных налоговых обязательств – данные "Отчета о прибылях и убытках" расходятся с соответствующим показателем Баланса. Выявленную неточность подтверждает и то, что даже в сальдированном виде отложенные налоговые активы и обязательства в форме №1 и форме №2 за последний отчетный период не совпадают.

Ниже на рис. 4 наглядно представлено изменение выручки и прибыли ЗАО ПДК "Апшеронск" в течение всего анализируемого периода.

Рисунок 4 – Динамика выручки и чистой прибыли ЗАО ПДК "Апшеронск"

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.

В таблице 9 представлен анализ показателей рентабельности продаж.

Таблица 9 - Показатели рентабельности продаж ЗАО ПДК "Апшеронск"

Показатели  рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)		Изменение показателя
	2010 г.	2011 г.	коп.,  (гр.3 - гр.2)	± %  ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5
1. Рентабельность  продаж по валовой прибыли  (величина прибыли от продаж  в каждом рубле выручки). Нормальное  значение для данной отрасли: 8% и более.	-49,9	-73,7	-23,8	↓
2. Рентабельность  продаж по EBIT (величина прибыли  от про-даж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	3,8	-228,4	-232,2	↓
3. Рентабельность  продаж по чистой прибыли (величина  чистой прибыли в каждом рубле  выручки).	3,1	-187,6	-190,7	↓
Cправочно:  Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	-33,3	-42,4	-9,1	↓
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.	–	-49,6	-49,6	–

 

Все три показателя рентабельности за период 01.01–31.12.2011, приведенные  в таблице, имеют отрицательные значения, поскольку организацией получен как убыток от продаж, так и в целом убыток от финансово-хозяйственной деятельности за данный период.

В целом, по результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы  по качественному признаку основные показатели результатов деятельности ЗАО ПДК "Апшеронск" за весь рассматриваемый период. Среди показателей финансового положения и результатов деятельности ЗАО ПДК "Апшеронск", имеющих критические значения, можно выделить следующие:

• отрицательная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли (-23,8 процентных пункта от рентабельности -49,9% за 2010 год);
• за период 01.01–31.12.2011 получен убыток от продаж (-67 428 тыс. руб.), причем наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-38 063 тыс. руб.);
• убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год составил -171 587 тыс. руб.;
• отрицательная динамика финансового результата до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки ЗАО ПДК "Апшеронск".

Таким образом, исходя из результатов анализа можно констатировать, что текущая деятельность предприятия является убыточной и не рентабельной.

 

2.2 Общая  организация учетной работы

 

Под организацией бухгалтерского учета понимается совокупность условий построения учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации о ходе и результатах хозяйственной деятельности и контроля за рациональным использованием всех ресурсов.

Бухгалтерский учет ЗАО ПДК «Апшеронск» направлен на формирование информации о деятельности хозяйствующего субъекта и его финансовом положении, финансовых результатах этой деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ЗАО ПДК «Апшеронск» осуществляется специальной службой предприятия – бухгалтерией, в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»). Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру – Печерской Ирине Гениевне. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия. Главный бухгалтер обеспечивает правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованиям оперативного руководства предприятием.

Задачи бухгалтерии ЗАО ПДК «Апшеронск»:

- формирование  полной и достоверной информации  о деятельности предприятия, и  ее имущественном положении.

- обеспечение  информацией руководителей предприятия  с целью правильного осуществления  предприятием хозяйственных операций.

- обеспечение  учета наличия и движения имущества  и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов  в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности предприятия и выявление  внутрихозяйственных ресурсов обеспечения  его финансовой устойчивости.

Правовое положение  бухгалтерии в ЗАО ПДК «Апшеронск», ее административная и функциональная подчиненность регламентируются Положением о бухгалтерии, разработанное главным бухгалтером общества, согласовано со всеми отделами (службами) предприятия и утверждено  руководителем предприятия – генеральным директором.

На предприятии ЗАО ПДК «Апшеронск» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Принципы организации  работы бухгалтерии ЗАО ПДК «Апшеронск» базируются на законодательно-нормативных актах. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

• Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.
• Действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
• Рабочим Планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании принятой учетной политики. Учетная политика ЗАО ПДК «Апшеронск» - основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета. При этом, основными, при организации бухгалтерского учета в 2011 году являлись следующие задачи: