Бухгалтерский учет расходов на производства продукции рыбоводства

Нагульные хозяйства приобретают  в рыбопитомниках молодь и выращивают ее до полных кондиций, т.е. достижения товарной массы.

Форелевые хозяйства не имеют  зимовальных прудов, т.к. форель питается и зимой, ее стандартная товарная масса 150 г.Нагул рыбы проводят в  прудах, водохранилищах, озерах и других естественных и искусственных водоемах.

В годы советской власти на Ставрополье более 50 колхозов и  совхозов министерства сельского хозяйства  и министерство рыбного хозяйства   занимались рыбоводством. Хорошо развито  рыбоводство было в таких хозяйствах, как в колхозах им. Войтика Александровского,  и «Путь Ленина» Советского районов, совхозах «Тищенский» Изобильненского  и «Чугуевский» Степновского района.

В настоящее время Ассоциация сельскохозяйственных предприятий  по рыболовству «Ставропольрыбпром»  объединяет свыше 20  рыбоводческих  хозяйств. Среди них такие хозяйства, как ЗАО «Сельскохозяйственный  племзавод «Форелевый»» (г. Кисловодск), рыбколхозы «Курсавский» Андроповского, «Плаксейский» Буденновского, «Зеркальные  пруды» Петровского районов и  другие.

В нагульных хозяйствах учет рыбоводства осуществляется в составе  субсчета 20-2 «Животноводство» на одном  аналитическом счете «Рыбоводство».

По дебетовой стороне  аналитических счетов учитываются  затраты с расшифровкой «из них  по дебету» по статьям, которые можно  рекомендовать осуществлять по следующей  номенклатуре:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Корма;

3. Сырье (мальки, сеголетки, годовики);

4. Удобрения:

а) минеральные;

б) органические;

5. Содержание основных средств (амортизация и текущий  ремонт орудий лова);

6. Страховые платежи;

7. Прочие основные затраты;

8. Расходы по управлению и обслуживанию производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

По кредитовой стороне  аналитических  счетов учитывают  выход продукции в соответствии с технологическими циклами.

Следует отметить, что на аналитических счетах на конец года может оставаться дебетовое сальдо, свидетельствующее о наличии  незавершенного производства.

Себестоимость продукции  рыбоводства в полносистемных хозяйствах начинают определять с исчисления себестоимости 1 тыс. мальков.

Себестоимость 1 тыс. мальков  рыбы определяется делением суммы затрат  на содержание производителей, находящихся  в течение года в маточных и  нерестовых прудах, на количество мальков, пересаженных из нерестовых прудов.

После окончания нерестового  периода  и пересадки мальков  в выростные пруды заканчивается  производственный цикл «Разведение  мальков» и все затраты, связанные  с нерестом до пересадки мальков  в выростные пруды, за исключением  затрат, приходящих на реализованных  мальков, списывают на следующий  производственный цикл рыборазведения «Выращивание сеголеток».

Себестоимость 1 ц сеголеток  исчисляется делением общей стоимости  мальков и затрат на выращивание  рыбопосадочного материала (сеголеток) на количество центнеров сеголеток. Средний вес сеголетки и принимается  равным 30 граммам. Стоимость сеголеток  в зимовальных прудах рассматривают  как затраты незавершенного производства.

 После отлова и пересадки  сеголеток в зимовальные пруды  все затраты по выращиванию  сеголеток списываются на аналитический  счет «Зимовальные пруды». Выявленная  на этом счете сумма затрат  составит стоимость  незавершенного  производства на конец года.

На основании актов  отлова и пересадки  годовиков  из зимовальных прудов в нагульные  пруды всю сумму затрат перечисляют  с аналитического счета  «Зимовальные пруды» на  аналитический счет «Нагульные пруды».

Себестоимость сеголеток, пущенных в зимовальные пруды, затраты  по их содержанию в этих  прудах, а также расходы по содержанию прудов  составляют себестоимость  годовиков (посадочного материала).

Делением этого показателя на количество центнеров  годовиков,  пересаженных в нагульные пруды,  получают себестоимость 1ц рыбопосадочного  материала (годовиков).

На аналитическом счете  «Нагульные пруды» учитывают затраты  по выращиванию  товарной рыбы: стоимость  годовиков, пересаженных из зимовальных  прудов в нагульные,  затраты по их содержанию до отлова с целью  продажи (реализации). На этом цикл выращивания  товарной рыбы завершается.

Себестоимость 1ц товарной рыбы исчисляется делением указанной  суммы затрат на количество центнеров  полученной (выловленной) рыбы.

  В нагульных и форелевых  хозяйствах учет рыбоводства  осуществляется на одном аналитическом  счете в связи с отсутствием  технологических циклов, связанных  с их разведением.

  Себестоимость 1ц товарной  рыбы определяется делением общей  суммы затрат, учтенной по дебетовой  стороне счета, на количество  полученной (выловленной) рыбы.

  Таким образом, методическими  рекомендациями предложен один  способ исчисления «усредненной»  себестоимости 1ц различных видов  рыбы.

  В то же время  различные виды рыб обладают  не только различными вкусовыми  качествами и по-разному используются  на предприятиях перерабатывающей  промышленности, имеют разные реализационные  цены, но и различен расход  кормов на 1 кг прироста рыбы*.

  В середине 80-х годов  на кафедре бухгалтерского учета  Ставропольского сельскохозяйственного  института  были проведены  исследования по материалам рыбхоза «Новомарьевский» Шпаковского района, опубликованные Ставропольским Центром научно-технической информации.

  В основу исчисления  себестоимости 1ц рыбы по ее  видам были положены затраты  кормов на 1кг прироста рыбы (кормовые  коэффициенты, кг). С этой целью  из общей суммы затрат исключали  стоимость сырья (рыбопосадочного  материала), а оставшуюся сумму  затрат распределяли пропорционально  расходу кормов по норме на 1ц рыбы.

  Рассмотрим условный  пример.

  В нагульном хозяйстве   на аналитическом счете «Рыбоводство  были учтены затраты в сумме  3533500 руб., валовой улов составил 1850 ц, в т. ч. по видам рыбы: сазан 1050 ц, толстолобик 567 ц  и карась 233 ц. 

  «Усредненная»    себестоимость    1ц  рыбы  1910 руб.  (3533500руб .\

1850 ц).

  Себестоимость 1ц рыбы  различных видов исчисления, пропорционально  расходу кормов (по нормам) представлена  в таблице 19.

Бухгалтерский учет производства продукции животноводства осуществляется в составе главного счета 20 «Основное  производство» по субсчету 2 «Животноводство».

Аналитические счета открываются  в учетном регистре по объектам бухгалтерского учета..

По дебетовой стороне  субсчета 20-2 «Животноводство» учитываются  затраты с расшифровкой по статьям  затрат, предусмотренных Учетной  политикой организации, а по кредитовой стороне - выход продукции  (основной, сопряженной, побочной).

Основная и сопряженная  продукция принимается в течение  года по плановой себестоимости, а побочная  - в сумме  фактических затрат на ее заготовку и хранение. При  сложности этих расчетов целесообразно  побочную продукцию принимать к  учету в оценке  возможной реализации или использования.

 В аналитическом учете  производится расшифровка затрат  по статьям. Однако, для финансовой  отчетности все статьи затрат  должны быть представлены в  сгруппированном виде по экономическим  элементам. В таблице годового  отчета «Отчет о производстве  и себестоимости продукции животноводства»  (форма № 13 - АПК) из общей  суммы затрат представлены лишь  три:

- оплата труда с отчислениями  на социальные нужды;

- корма;

- содержание основных  средств.

Для целей управленческого  учета Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию  себестоимости  продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом МСХ РФ от 6 июня 2003 г. № 792) для производства продукции  животноводства рекомендована следующая  номенклатура статей производственных затрат:

1. Корма

а) приобретенные и собственного производства прошлых лет;

б) собственного производства текущего года;

2.  Средства защиты животных;

3. Нефтепродукты;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Работа и услуги сторонних организаций;

6. Оплата труда:

а) основная,

б) дополнительная,

в) натуральная,

г) другие выплаты;

7. Отчисления на социальные  нужды;

8. Содержание основных  средств:

     а) амортизация,

     б) ремонт  и техническое обслуживание основных  средств;

9. Работы и услуги вспомогательных  производств;

10. Налоги, сборы и другие  платежи;

11. Потери от падежа  животных;

12. Прочие прямые затраты;

13. Общепроизводственные  расходы;

14. Общехозяйственные расходы.

Рассмотрим экономическое  содержание каждой статьи затрат и  корреспонденцию счетов при их отражении  в учете.

Наибольший удельный вес  в структуре затрат занимают корма (50 % и более). В связи с различным  содержанием кормовых единиц, разной их оценкой расшифровку израсходованных  кормов по наименованиям производят в «Журнале учета расхода кормов» (форма № СП - 20).

Покупные корма и корма  собственного производства урожая прошлых  лет списываются по фактической  себестоимости или в оценке, предусмотренной  в Учетной политике организации (ФИФО, средней и др.).

При этом составляется бухгалтерская  проводка:

       Дебет  субсчета 20-2 «Животноводство»

       Кредит     счета 10    «Материалы».

Корма собственного производства текущего (отчетного) года, скормленные  скоту, списываются  в течение  года по плановой себестоимости:

       Дебет  субсчета   20-2 «Животноводство»

       Кредит   счетов   10   «Материалы»

                                    43 «Готовая продукция».

После окончания календарного года плановая себестоимость израсходованных  кормов доводится до фактической  себестоимости методом допроводки (если  фактическая  себестоимость  оказалась выше плановой) или методом  «красное сторно» (если фактическая  себестоимость оказалась ниже плановой):

       Дебет  субсчета   20-2 «Животноводство»

       Кредит  субсчета 20-1 «Растениеводство».

Затраты, связанные с приготовлением кормов на кормокухнях или в кормоцехах (заработная плата, топливо, амортизация  основных средств и др.) учитывают  на отдельном аналитическом счете  в составе субсчета 20-2 «Животноводство» и ежемесячно списывают на статью «Корма» соответствующих видов  скота, распределяя их пропорционально  массе израсходованных кормов:

       Дебет   субсчета    20-2 «Животноводство» (аналитические счета по   учетно- технологическим группам животных)

       Кредит  субсчета 20-2 «Животноводство» (аналитический  счет «Кормокухня»).

Затраты по статье «Корма»  учитываются в двух измерителях:

- в денежном выражении;

- в   натуральном   выражении – в  пересчете   израсходованных кормов  в кормовые  единицы.

Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в  хозяйстве на фермы для скармливания животным на статью «Корма» не относят, а списывают на другие статьи затрат:

- «Оплата труда» - при начислении оплаты труда работникам за погрузку и разгрузку кормов;

- «Работы и услуги вспомогательных производств» - при транспортировке кормов собственным автомобильным транспортом, тракторами или гужевым транспортом.

По статье «Средства защиты животных» учитывается фактическая  стоимость израсходованных химикатов, биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих  и других средств защиты животных.

Под химикатами, используемыми  для ветеринарно-профилактических целей, следует понимать хлорную  известь, соду каустическую, гексахлоран, медный и железный купорос.

По лекарствам, в состав которых входят ядовитые и сильнодействующие  средства, в документах на их списание следует указывать номер истории  болезни или регистрации по амбулаторному  журналу.

Списание биопрепаратов  и медикаментов должно производиться  по актам, составляемым на основании  записей и регистрации по амбулаторному  журналу.

В целях усиления контроля особо дефицитные лекарственные  средства (спирт-ректификат, опий, морфий, кофеин и др.), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие  средства, следует списывать по рецептам.