Директ-костинг

По степени  взаимосвязи между финансовым и  управленческим учетом различают два  вида систем управленческого учета (рис. 1.7).

 

Виды систем управленческого учета

Автономная

Интегрированная

 

 

 

Рисунок 1.7 – Виды систем управленческого  учета

 

Интегрированная система предполагает использование  единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленной с применением специализированных бухгалтерских счетов. Таким образом, допускается возможность существования однокругового и двухкругового вариантов организации учета в рамках интегрированной системы. При однокруговом варианте система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов. При двухкруговом варианте системы каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов (в рамках финансового (бухгалтерского) плана счетов) или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Связь между финансовой и управленческой бухгалтерией можно организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов, которые обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Данные счета-экраны используются и в ООО «Верес».

Двухуровневый вариант системы позволяет сохранить  единство финансового и управленческого  учетов, обеспечивая при этом индивидуальный учет по каждому подразделению, что  повышает степень ответственности.

Автономная  система предполагает изолированное  ведение бухгалтерского и управленческого учетов. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В этом случае план счетов системы управленческого разрабатывается без какой-либо привязи к счетам (с названиями и номерами счетов) для учета деятельности организации. Для учета могут использоваться разработанные специально для системы управленческого учета сводные и аналитические документы, специальные регистры. Формирование учетной политики для целей управленческого учета в условиях выбора автономной системы наиболее актуально. В этом документе должны содержаться основные принципы, понятия, категории, используемые для формирования и в процессе функционирования системы управленческого учета. Наряду с этим приведены план счетов, формы учетной документации, определен порядок и сроки составления отчетных документов и т.д.

Целью формирования системы управленческого учета  является составление в необходимые  сроки и в требуемых объемах  управленческой отчетности, поэтому при разработке системы управленческого учета следует особое внимание обратить на порядок составления и предоставления управленческой отчетности. На предприятии ООО «Верес» управленческая отчетность предоставляется в виде таблицы руководителя, в которой агрегируется вся информация.

Таблица позволяет оперативно анализировать: состояние денежных средств компании (на счетах, в движении, ожидаемых  от контрагентов); отношения с контрагентами (компаниями, налоговыми и фискальными  организациями, сотрудниками); стоимость  товарных остатков (имеющихся, в пути, ожидаемых от контрагентов); сумму  постоянных затрат за период (фактическую  и плановую); планируемые доходы и затраты по сделкам (как прямые, так и косвенные) и планируемое  движение товаров и денежных средств  в зависимости от этапа реализации сделки; итоговый баланс на текущий  момент и с учетом планов на период.

Каждый  параметр можно рассмотреть как  в агрегированной форме (в виде суммы), так и разложить его на составляющие (контрагенты, номенклатура и т. д.).

В самом  общем виде в системе управленческой отчетности должны предусматриваться  следующие элементы:

1) обработка  первичной информации. С целью  представления собранных и зарегистрированных  в удобном для пользователя  виде и во избежание «загрузки»  менеджеров, принимающих решения,  излишней информацией, требуется  определить виды отчетности для  менеджеров разных уровней управления. Для этого первичная информация  может агрегироваться, детализироваться  или специальным образом структурироваться;

2) составление  управленческой отчетности. Данный  элемент предполагает определение  степени детализации и частоты  представления информации, требуемой менеджерам разных уровней управления и соответственно разработки необходимых видов отчетности;

3) определение  регламента процедуры представления  отчетности. Для этого рекомендуется  составить список ответственных  менеджеров с определением полномочий  в рамках их функций и разработать  порядок представления каждому  из менеджеров требуемого комплекта  отчетных форм с указанием  периодичности данного процесса.

В результате организация формирует систему  документооборота управленческого  учета, которая соответствует внутрифирменным  стандартам деятельности.

Все элементы системы управленческой отчетности должны быть закреплены в учетной  политике организации для целей  управленческого учета.

Важнейшими  требованиями к системе управленческого  учета являются своевременность, единообразие, точность и регулярность получения  информации руководством организации. Эти требования могут быть реализованы  при соблюдении ряда простых принципов  построения системы управленческой отчетности:

1. система должна быть ориентирована на первое лицо;
2. система должна строиться «сверху вниз». Руководители каждого уровня должны проанализировать состав и периодичность необходимым им для выполнения своей работы данных;
3. исполнители должны иметь возможность фиксирования и передачи «наверх» установленных их руководством данных;
4. данные должны фиксироваться там, где порождаются;
5. информация должна становиться доступной всем заинтересованным потребителям сразу же после ее фиксирования.

Очевидно, что эти требования наиболее полно  могут быть реализованы с помощью  автоматизированной системы, которая  позволяет промоделировать различные  особенности управленческой отчетности организации и, тем самым, ускорить процесс внедрения системы и  избежать многих дорогостоящих ошибок.

Таким образом, внедрение системы управленческого  учета на предприятии это достаточно сложный процесс, который включает в себя четыре основных аспекта, таких  как: формирование финансовой структуры  организации, создание информационной базы, разработка Плана счетов управленческого  учета и системы управленческой отчетности. Это очень дорогостоящий  процесс, который объединяет усилия различных подразделений предприятия.

1.3 Классификации затрат  в условиях организации системы  «Директ-костинг»

 

Важное  место в системе управленческого  учета занимает система классификации  затрат.

Затраты – это средства, израсходованные  на приобретение ресурсов, имеющихся  в наличии, и отражаемые в балансе  как активы предприятия, способные  в будущем принести доход.

Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения  дохода, т.е. они уменьшают сумму  полученного дохода в результате деятельности предприятия. Фактически расходы являются себестоимостью производственной продукции, работ, услуг и в российской практике называются «расходами по основным видам деятельности».

В настоящее  время в управленческом учете  используется несколько разных классификаций  затрат, которыми может воспользоваться  предприятие (рис. 1.8).

Дополнительными классификациями затрат являются системы, направленные на более полное определение  себестоимости и получения прибыли  [21, с. 48]:

• производственные и непроизводственные (периодичные или единовременные);
• входящие и истекшие;
• альтернативные и дифференциальные;
• возвратные и невозвратные;
• икрементные и вмененные;
• планируемые и непланируемые.

Основой для каждой классификаций служит информация об оценке использования  производственных ресурсов, о затратах для принятия управленческих решений  и сведения о затратах для контроля и регулирования. Классификацию затрат представим в виде рисунка (рис. 1.8)

Классификация затрат

 

Прямые  и косвенные Постоянные и переменные

   

 

 

В зависимости  от  В зависимости от объемов

технологических процессов производства

и по способу  отнесения на

себестоимость отдельных

видов продукции

 

Рисунок 1.8 – Классификация затрат

Прямыми затратами признаются те, которые  можно непосредственно отнести на единицу продукции (работ, услуг), то есть затраты, которые обусловлены технологическими особенностями производства продукции (работ, услуг). К ним относятся материалы, используемые при выполнении отдельного вида продукции, заработная плата непосредственных исполнителей или производственных рабочих, отчисления на заработную плату по единому социальному налогу [22, с. 68].

Все остальные  затраты, относимые к прямым, определяются конкретными особенностями производства. Это могут быть командировочные  расходы, транспортные расходы, стоимость  услуг, оказываемых сторонними организациями, резерв на гарантийный ремонт и т.п.

Косвенные расходы не могут быть непосредственно  отнесены на отдельные виды продукции (работ, услуг), так как они связаны одновременно с несколькими видами продукции: с обслуживанием производства, управлением предприятием и организацией продаж. Внутри одного подразделения могут возникнуть как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) косвенным путем, согласно выбранной предприятием базе распределения.

Близкой к рассмотренной классификации  является классификация затрат на основные и накладные, в основе деления  которых лежит такой критерий, как экономическая роль в процессе производства.

Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим процессом производства (сырьем и основными материалами, вспомогательными материалами), и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Если основные затраты связаны непосредственно с производством, то есть являются прямыми, то накладные расходы связаны с обслуживанием производства, управлением предприятием, то есть соответствуют понятию косвенных расходов [17, с. 59].

Особый  интерес в данной работе представляет учетная система «Директ-костинг». Это наименование дано в 1936 году американцем  Д. Харрисом и буквально означает «учет прямых затрат». В Германии подобная модель называется системой учета сумм покрытия.

Система «Директ-костинг» означает калькулирование  себестоимости продукции только по переменным издержкам, т.е. расчет неполной (усеченной) себестоимости (без постоянных расходов) [32, с. 65].

Система «Директ-костинг» кардинально меняет привычные российским специалистам и управленцам методологию (принципы) и технологию (методику) исчисления прибыли.

При описании сущности системы «Директ-костинг» необходимо подчеркнуть, что основной ее содержательной характеристикой  является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. Поэтому рассмотрим более  подробно основу данной классификации  затрат.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место  экономические ситуации, связанные  с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение  объема производства и продаж, а  это, в свою очередь, существенно  влияет на себестоимость продукции, и, следовательно, на финансовые результаты.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные в реальных условиях – достаточно кропотливая  и трудоемкая работа. Здесь можно выделить три группы вопросов:

• поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;
• относительность (условность) классификации затрат на постоянные - переменные;
• методы деления затрат на постоянные - переменные.