Директ-костинг

К постоянным затратам в производственном учете  принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, процент на заемный капитал и другие) [31, с. 98].

Под переменными  понимают затраты, величина которых  изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и другие). В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Это явление, характеризующее различное поведение  затрат и связь их с общими затратами, можно представить в виде следующего уравнения:

 

З = Зпост + Зпер, (1)

 

где З – затраты;

Зпост – затраты постоянные;

Зпер – затраты переменные.

Кроме этих двух групп затрат существует большая  группа затрат смешанного типа - полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано формулой (2):

 

Y = aо + aX, (2)

 

где aо - коэффициент, характеризующий долю постоянных (не зависящих от объема или загрузки затрат;

a - коэффициент, представляющий величину переменных (изменяющихся с изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу объема производства;

Y - величина совокупных затрат;

Х - объем производства.

Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента

изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие

коэффициента  реагирования затрат (Крз), который  определяется по формуле (3):

 

Крз = % изменения затрат / % изменения объема (3)

 

Данный коэффициент  принимает различные значения в зависимости от

вида затрат. Так, для постоянных затрат Крз=0; для пропорциональных затрат

Крз=1; для  прогрессивных - Крз>1; для дегрессивных - Крз изменяется в пределах от 0 до 1.

Помимо  поведения затрат в зависимости  от изменения объема производства, важным аспектом теории классификации  затрат на постоянные и переменные является условность такого их подразделения.

Существует  большое количество видов затрат, которые определяют величину совокупных затрат при изменении объема производства (затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, транспортные расходы и другие). Поскольку коэффициент реагирования этих переменных затрат определяет решения об увеличении или снижении объема производства, такие затраты называются решающими.

Затраты других видов (заработная плата администрации  предприятия, охраны, плата за арендованные основные средства и другие) не зависят  от объема производства. Они просто являются условием функционирования предприятия. Их принято называть затратами, не определяющими решения.

Однако  сделать вывод о том, что все  переменные затраты влияют на решения  об объемах производства, а все  постоянные не влияют, нельзя. Существуют затраты, которые в определенной ситуации могут быть постоянными, а  в другой - переменными. Ответ на вопрос, считать данные затраты постоянными или переменными, зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения и делимости производственных факторов.

В длительном периоде времени все затраты становятся переменными. Постоянные затраты могут возникать в результате юридических или договорных отношений, например договоры на лизинг, договоры о найме, законодательные сроки подачи заявления об увольнении, арендные договоры и так далее.

Поэтому бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности. В теории классификации затрат на постоянные - переменные

управленческого (производственного) учета утверждается, что характер

поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Даже  если предприятие не работает, оно  все равно должно выплачивать  проценты на заемный капитал; эти  проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит  от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например предполагается продать  предприятие.

Другая  причина возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразно. Эти затраты постоянные для определенного интервала загрузки мощностей, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными на определенном интервале.

Такие затраты  называют скачкообразными или постоянными  для данного интервала. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем  ближе затраты по своему характеру  к переменным.

Постоянные  затраты, возникающие из-за неделимости  производственных факторов, состоят  из "холостых", т.е. не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.

Проблема  деления постоянных затрат на полезные и бесполезные особенно остро  встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При  снижении объемов производства все  равно уплачиваются проценты на вложенный  капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично - "холостыми" затратами в следствии неделимости производственного фактора - станка.

Таким образом, постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов состоят из "холостых", не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.

Итак, важным положением теории классификации затрат является условность этой классификации. Не существует таких затрат, которые  по существу можно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией  или проблемой по принятию решений.

Можно выделить два направления практического  развития классификации затрат: деление  затрат на постоянные - переменные в случае необходимости и совершенствование методов и способов такого деления.

Существуют  два подхода к изучению поведения  затрат: микроэкономический и бухгалтерский.

Исследования  поведения затрат с позиций микроэкономического  анализа носят в основном теоретический  характер, и в силу сложности и  малой практической применимости они не получили широкого распространения.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно  делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Но даже при  использовании данного подхода  нельзя игнорировать факт существования  смешанного типа большого числа видов  затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого (производственного) учета применяется

ряд методов  разделения затрат на постоянную и переменную части. Например, таких, как метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие.

Что касается метода наименьших квадратов, то он чувствителен к значительным отклонениям от средних, поэтому иногда более грубые методы могут давать более точные результаты.

Данные  методы относятся к категории  наиболее простых и доступных  методов. А их надежность можно обеспечить, проводя предварительный качественный анализ данных.

Итак, завершая рассмотрение идеи деления расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объемов производства, можно отметить следующее:

1. система управленческого учета «Директ-костинг» возникла на базе классификации затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства. Данная классификация имела бы только теоретическое значение, пока не сложились объективные экономические предпосылки для реализации преимуществ этой классификации, такие как: рост конкуренции между обособленными товаропроизводителями, борьба за рынки сбыта и поиск новых сегментов рынка, реклама, исследование рынка и, как следствие, усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя в условиях развитого рынка;
2. сложные рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, значительно влияют на поведение себестоимости изделий, а значит, и на прибыль. По мере нарастания этих тенденций увеличиваются вероятность и потребность

товаропроизводителей  в использовании информации о  затратах на производство изделий и  их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов относительно неизменных на единицу  выпускаемой продукции при любом  объеме производства. Такую информацию в виде показателей себестоимости в части переменных затрат и маржинального дохода дает «Директ-костинг».

Таким образом, система «Директ-костинг» является достаточно новой для наших предприятий. В то же время она открывает  новые границы управленческого  учета в целом и в частности  анализа и классификации затрат предприятия, на которых в большой  степени и основана деятельность любого предприятия.

Итак, управленческий учет позволяет формировать  информацию о расходах, доходах и  результатах деятельности предприятия  для целей управления в аналитический  разрезах. При этом руководство организации  само решает каким образом организовать на своем предприятии систему  управленческого учета и какими правилами руководствоваться при  этом. Таким образом, управленческий учет не регулируется нормативными и  законодательными документами.

В целом управленческий учет - это  система учета, планирования, контроля и анализа расходов и результатов  деятельности организации в необходимых  предприятию аналитических разрезах, оперативного принятия управленческих решений в целях улучшения  и рационализации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Управленческий  учет тесно связан с другими науками  и активно использует их методы анализа.

Вести или не вести управленческий учет организация решает самостоятельно. В то же время в последние годы организации все чаще приходят к  выводу о необходимости его ведения. Основными причинами такого решения  является отсутствие возможности оперативного получения информации, а также  когда получаемые данные не отражают реальной ситуации на предприятии.

В то же время внедрение системы  управленческого учета достаточно сложный процесс, включающий четыре основных момента: формирование финансовой структуры, создание информационной базы, разработка Плана счетов управленческого  учета и системы управленческой отчетности.

Важной  составляющей управленческого учета  является классификация затрат, к  которой имеются различные подходы. В последние годы во многих странах  распространена система учета затрат «Директ-костинг», предполагающая деление  затрат на переменные и постоянные затраты. При этом предполагается калькулирование  себестоимости продукции только по переменным затратам.

Данная  система достаточно нова для российских предприятий, но в то же время достаточно интересна и имеет большое  количество достоинств.

 

 

2 Методические основы учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг)

2.1 Характеристика различных  методов учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, работ  и услуг

 

Калькулирование есть процесс  исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Менеджеров любого предприятия  интересует информация о продажных  ценах, затратах на производство, спросе, конкурентоспособности, рентабельности продукции, а для этого необходим  правильный выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции. Он позволяет получить информацию о затратах, которая наилучшим  образом может быть использована для принятия решений.

Необходимость исчисления себестоимости  связана с двумя группами причин.

Первую группу причин можно  назвать формальной. Термин "формальный" означает в данном случае наличие  у предприятия формальных обязанностей по предоставлению информации внешним  пользователям. Проявляется это  в первую очередь в отношении  традиционной внешней финансовой (бухгалтерской) отчетности о результатах финансовой деятельности и имущественном состоянии  предприятия, которую оно должно в обязательном порядке представлять в соответствующие органы (в соответствии с требованиями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Очевидно, что для формирования такой отчетности необходимы данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов, как реализованных, так и нереализованных, представляемые как в отчете о прибылях и убытках (величина себестоимости проданной (реализованной) продукции), так и в балансе (стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д.).

Вторая группа причин связана  с внутренними целями управления предприятием. Достоверные калькуляционные  расчеты необходимы для:

- планирования деятельности  предприятия в целом и отдельных  центров ответственности, поскольку  формирование планов производственной  себестоимости является неотъемлемой  частью процедуры планирования;

- контроля выполнения  планов предприятием в целом  и отдельных центров ответственности;

- принятия управленческих  решений, поскольку на основе  данных о себестоимости может  формироваться, например, ассортиментная  и ценовая политика.