Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной  скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги и  прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются  также: земельные участки; объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы); капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

К основным средствам не относятся  машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах  организаций изготовителей или  как товары на складах торговых организаций; объекты, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

 

2 Оценка основных средств

 

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату или созданных на самом предприятии, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- расходы по доставке, монтажу,  установке;

- стоимость работ по договорам строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные  пошлины и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с приобретением (получением) прав  на объект основных средств;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или  при оплате обязательств не денежными  средствами, включаются также фактические  затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения организации в многолетние  насаждения, на коренное улучшение  земель включаются в состав основных средств в конце отчетного  года в сумме затрат, относящихся  к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего  комплекса работ.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств  учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». При завершении соответствующих работ эти затраты  либо увеличивают первоначальную стоимость  объекта основных средств, либо учитываются  на счете 01 «Основные средства» обособленно, и в этом случае открывается отдельная  инвентарная карточка на сумму произведенных  затрат.

Переоценка  объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств  в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства  на дату переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией в случае необходимости замены какого-либо объекта на дату проведения переоценки. При принятии решения о переоценке объектов основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой эти объекты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации  и отражается записью: Дебет 01 Кредит 83. Сумма начисленной амортизации увеличивается пропорционально сумме прироста первоначальной стоимости объекта основных средств: Дебет 83 Кредит 02.

Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражается записью: Дебет 84 Кредит 01. Сумма начисленной амортизации уменьшается пропорционально сумме уценки объекта основных средств: Дебет 02 Кредит 84.

При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Дебет 83 Кредит 84.

Результаты  переоценки объектов основных средств, проведенной по состоянию на первое число отчетного года, подлежат отражению  в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и  принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного  года.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой разницу первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации.

 

3 Аналитический  учет и документальное оформление наличия и движения основных средств

 

Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к бухгалтерскому учету присваиваться инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарный номер обозначается на самом объекте и указывается во всех документах, связанных с движением основных средств. Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Аналитический учет основных средств ведется с  использованием инвентарных карточек учета основных средств (ф. № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. В ней указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, номер и дату документа о приемке, первоначальную стоимость, норму амортизации, сумму начисленной амортизации, местонахождение, внутреннее перемещение и причину списания. Организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, их аналитический учет могут вести в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-6Б).

Заполнение  инвентарной карточки (инвентарной  книги) производится на основании первичных  документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.). Для контроля за сохранностью самих карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету ОС (ф. № ОС-10), с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Зарегистрированные инвентарные карточки помещаются в картотеку основных средств и группируются по видам, местам нахождения и другим признакам.

Движение  основных средств связано с их поступлением в организацию, внутренним перемещением и выбытием. Для документального оформления этих операций Постановлением Госкомстата России № 7 от 21. 01. 03 г. утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Приемку не требующих монтажа объектов основных средств в момент их поступления, а также приемку поступивших из монтажа объектов, оформляют актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1) или актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а). Акт составляет комиссия в одном экземпляре на каждый объект в отдельности и передает в бухгалтерию, где на его основании открывается карточка инвентарного учета. К акту прилагается техническая документация на данный объект (технический паспорт, чертежи), которая после открытия инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение по месту его эксплуатации.

Приемку на склад оборудования с целью  последующего монтажа оформляют актом о приемке оборудования (ф. № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр вместе с оборудованием передают на склад, второй – в бухгалтерию.

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другое составляют накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2) в трех экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй – получателю, третий остается у сдатчика.

Прием объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3) в одном экземпляре – если ремонт (реконструкция, модернизация) производится хозяйственным способом, в двух экземплярах – если ремонт производится подрядным способом.

Передачу  оборудования для монтажа подрядной  организации оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) в двух экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – организации-подрядчику.

Выбытие объектов основных средств при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации по причине физического или морального износа оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а при списании автотранспорта – актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Акты составляют в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания материальных ценностей и металлолома. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Госавтоинспекции. На основе этих документов о выбытии делается запись в инвентарной карточке, после чего она изымается из картотеки.

Данные  инвентарных карточек ежемесячно сверяются  с данными синтетического учета  основных средств.

 

4 Синтетический  учет наличия и движения основных средств

 

Синтетический учет наличия и движения основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства» по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости. Сальдо дебетовое отражает наличие объектов основных средств, оборот по дебету – поступление, оборот по кредиту – выбытие.

На  этом счете отражаются основные средства, принадлежащие организации на правах собственности, доверительного управления, арендованные по договору лизинга, находящиеся  в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в текущую аренду. Объект основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Первоначальная  стоимость объектов основных средств, по которой они будут приняты  к учету, формируется на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где предварительно собираются все затраты, связанные с их поступлением.