Методические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита материально-производственных запасов

Введение

 

Одним из необходимых элементов  производственного процесса любого предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые  природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продуктов для потребления.

Важное значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности. Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами.

Из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема носит актуальный характер.

Основной целью написания  дипломной работы является изучение бухгалтерского учета, аудита и анализа материально-производственных запасов и рациональности их использования, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета материально-производственных запасов на филиале ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный».

 Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

1. Дать определение материально-производственных запасов, изучить их классификацию и оценку;

2. Изучить документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов;

3. Рассмотреть особенности учета производственных запасов на складах и бухгалтерии;

4. Изучить порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов;

5. Рассмотреть оценку материалов при их отпуске в производство и ином выбытии;

6. Рассмотреть анализ материально-производственных запасов;

7. Изучить порядок проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов;

8. Рассмотреть методику бухгалтерского учета материально-производственных запасов на филиале ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный»;

9. Проанализировать состояние производственных запасов на филиале ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный» и эффективность их использования;

10. Провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов на филиале ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный»;

11. Определить направления повышения эффективности использования, направления совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов на филиале ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный».

Объектом исследования в дипломной работе является Филиал ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный».

Предмет исследования – экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием материально-производственных запасов.

 

1 Методические аспекты  бухгалтерского учета, анализа 

   и аудита материально-производственных запасов     

 

 

1.1 Состав материально-производственных запасов, их оценка

      при поступлении. Задачи учета производственных запасов

 

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о материально-производственных запасах организации установлены  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
• используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, к материально-производственным запасам относятся материалы, готовая  продукция и товары.

Материалы являются одной из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. К ним относят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и прочие материалы.

Основные материалы – это предметы труда, которые уже подверглись определенной обработке, которые являются продуктом обрабатывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные материалы – это предметы труда, не составляющие основы изготовляемого продукта, а содействующие производственному процессу.

Особой позицией в учете материально-производственных запасов выделяются покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, которые в процессе производства играют ту же роль, что и основные материалы. Топливо является самостоятельной учетной группой ввиду его значимости. Его подразделяют на технологическое, энергетическое (для выработки пара и электроэнергии), хозяйственное (для отопления).

Организации также обязаны вести  учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), а также содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней. При ликвидации товарно-материальных ценностей, информация о количестве драгоценных металлов, содержащихся в отходах, заносится в специальную книгу учета драгоценных металлов в отходах, которая регистрируется в бухгалтерии и выдается материально ответственным лицам под расписку. Она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем организации или уполномоченным лицом и скреплена печатью.

Согласно ст. 120 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) отсутствие учета драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании, можно рассматривать как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, которое влечет за собой взыскание штрафа от 5 до 15 тысяч рублей.

Тара – вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Особая категория материально-производственных запасов – специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование (специальная оснастка) и специальная одежда. Порядок организации учета таких ценностей определен приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н.

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации (комбинезоны, халаты, тулупы, рукавицы, шлемы, противогазы и т. д.).

Специальные инструменты, специальные  приспособления, специальное оборудование и специальная одежда могут приобретаться  организацией у других лиц, в том  числе путем покупки:

Дт – 10.10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе»;

Кт – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учтен налог на добавленную стоимость:

Дт – 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кт – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Передачи безвозмездно:

Дт – 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Кт – 98 «Доходы будущих периодов».

Поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал:

Дт – 10.10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе»;

Кт – 75 «Расчеты с учредителями».

Изготовляется организацией самостоятельно:

Дт – 10.10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе»;

Кт – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете:

Дт – 10.11 «Специальная оснастка и  специальная одежда в эксплуатации»;

Кт – 10.10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе».

Использована специальная оснастка:

Дт – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»;

Кт – 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Выбытие объекта имеет место  в случае продажи:

Дт – 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт – 10.10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе».

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора).

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов, принадлежащих организации  на правах собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), ведется на счетах: 10 «Материалы», 11 «животные на выращивание и откорме», 14 «резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в себестоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

К каждому из этих счетов открывают  субсчета по видам ценностей:

К счету 10 «материалы» могут быть открыты субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы»;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Запасы, не принадлежащие организации, но по разным причинам находящиеся  у нее, учитываются на забалансовых счетах:

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• 004 «Товары, принятые на комиссию» [5, с.17].

Учет производственных запасов  ведется как в денежном исчислении, так и в натуральных измерителях.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (номенклатурный номер, партии, однородная группа и т. п.).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [16, с.106].

Оценка материально-производственных запасов при поступлении.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов; внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.