Обязательные условия НДС

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 01/1 «Выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта ОС;

Д 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - К 91/1 «Прочие доходы» - на сумму дохода по акциям;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К 91/1«Прочие доходы» - на сумму начисленных процентов по предоставленному работнику организации займу;

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 62 - на сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

     Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Д 91/9 - К 99/1-прибыль;

Д 99/1 - К 91/9 - убыток.

Синтетический счет 91сальдо на отчетную дату не имеет.

     По окончании текущего года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности осуществляется реформация баланса - списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший год. Она проводится в два этапа. Сначала необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Д 90/1 – К 90/9 - списана сумма выручки от продажи товаров, работ и услуг

Д 90/9 –К 90/2– списан сумма НДС от продаж

Д 90/9 – К 90/3- списана себестоимость проданных товаров

Сальдо этих счетов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90/9 – К 99 - отражена прибыль (убыток) от продаж

     После этого финансовый результат, отраженный на счете 99, зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Д 99 – К 84

Затем закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91/1 – К 91/9 - списаны прочие доходы

Д 91/9 – К 91/2 - списаны прочие расходы

Д 99 – К 91/9 - отражена прибыль (убыток) по прочим операциям

Д 99 – К 68 – отражен налог на прибыль

     В завершение 31 декабря закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 – К 84 - финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года (чистая прибыль организации).

Учет расчетов по налогу на прибыль.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом периоде изначально определяется сумма налога на прибыль, исходя из бухгалтерской прибыли, и отражена в БУ независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (доход) в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 представляет собой величину налога на прибыль отчетного периода, начисленную на бухгалтерскую прибыль (убыток).

Д 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Если по итогам отчетного периода получен убыток, то при умножении его на ставку на прибыль получается условный доход по налогу на прибыль: Д 68 – К 99

Д 91.2 – К 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств.

Д 68 – К 51 – перечислены денежные средства в погашение задолженности.

Расходы, которые не учитываются на цели налогообложения, но учитываются в БУ на счетах затрат или прочих расходах и называются постоянными разницами. При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль получается ПНО (постоянные налоговые обязательства): Д 99 – К 68 (на сумму разницы - 10000, т.к. в БУ 30000, в НУ 20000, БУ>НУ)

Доходы, которые не учитываются для целей налогообложения, но отражаются на счетах учета выручки или прочих доходов называются постоянными разницами. При умножении которых на ставку налога, получается ПНА (постоянный налоговый актив): Д 68 – К 99 (50000, в НУ – 70000, в БУ 20000, НУ>БУ)

Доходы и расходы, которые отражаются в БУ в текущем периоде, а для целей НУ в одном из последующих называется вычитаемой временной разницей. При умножении которой на ставку налога, образуется ОНА (отложенный налоговый актив): Д 09 – К 68 – завышение налога на прибыль (3000, в НУ – 5000, в БУ – 2000, НУ>БУ)

В последующих периодах происходит списание накопленного ОНА: Д 68 – К 09

Доходы и расходы, которые учитываются в БУ в последующих периодах, а для целей налогообложения в текущем периоде называются налогооблагаемыми временными разницами. При умножении которых на ставку налога на прибыль, образуются ОНО (отложенные налоговые обязательства): Д 68 – К 77 (1000, в БУ – 3000, в НУ – 2000, БУ>НУ).

В последующих периодах происходит списание ОНО: Д 77 – К 68

Алгоритм расчета налога на прибыль по итогам отчетного периода формируется в бухгалтерском учете по следующей формуле: ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО,

Корректировки: - УД+ ПНО – ПНА + ОНА – ОНО=ТНП положительный результат.

В ББ ОНА отражается в 1-м разделе «Внеоборотные активы», ОНО в 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» (пассив). Сумма ОНА и ОНО отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и участвует в формировании текущего налога на прибыль.

ПНО и ПНА отражается в форме № 2 по строке «Справочно» и не участвуют в формировании суммы текущего налога на прибыль.

Способы определения величины ТНП:

1.На основе данных, которые формируются в БУ.

2.На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Учет капитала

Учет уставного (складочного) капитала

Первоначальным этапом при создании организации является формирование уставного капитала (УК).

Для обобщения информации о состоянии и движении УК организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации:

После регистрации в БУ общества отражается размер УК, а также задолженность учредителей по вкладам в УК (выкупу размешенных акций). К моменту регистрации должно быть оплачено не менее 50%:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «УК».

В качестве вклада в УК может быть внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные права:

1) Взнос в УК денежных средств осуществляется на расчетный счет или в кассу организации:

Д 50, 51, 52 - К 75/1.

Согласно ПБУ 3/2006 при взносе в УК валютных средств возникает курсовая разница:

Д 75/1 - К 83 «Добавочный капитал» - положительная курсовая разница.

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 75/1 - отрицательная курсовая разница.

2) Неденежные вклады в УК: основные средства, НМА и других материальных ценностей:

Д 08 «Внеоборотные активы» - К 75 – по согласованной стоимости между учредителями.

Принятие к учету объектов оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1).

Д 04 «Нематериальные активы», 01 «ОС» - К 08 «Внеоборотные активы» - принятие к бухгалтерскому учету НМА, ОС.

УК организаций может изменяться, увеличиваться или уменьшаться:

Увеличения УК требует выполнения 2-х основных условий: 1) размер УК должен быть полностью оплачен; 2) стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного УК.

1. За счет добавочного капитала:

Д 01 «ОС» - К 83 «Добавочный капитал» — на сумму прироста стоимости ОС;

Д 83 «Добавочный капитал» - К 02 «Износ ОС» — на сумму дооценки износа ОС

Д 83 «Добавочный капитал» - К 80 «УК» — увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала.

2. За  счет нераспределенной прибыли:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 80 «УК».

3. За счет резервного капитала:

Д 82 «Резервный капитал» - К 80 «УК».

4. За счет увеличения номинальной стоимости акций (при полной оплате ранее его объявленного размера и всех зарегистрированных выпусков акций и иных ценных бумаг):

Корректировка УК на дату перерегистрации: Д 75 – К 80

5. За счет конвертации в акции:

Д 66, 67 – К 80

Уменьшение УК может быть как по решению общества, так и в случаях, предусмотренных законодательством. В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала отражаются после государственной регистрации изменений учредительных документов.

1.Если в течение 1-го года после регистрации УК оплачен не полностью:

Д 80 – К 75

2. Если по результатам 2-го и последующих годов ФХД, стоимость чистых активов стал менее УК:

Д 80 – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

3. Путем аннулирования собственных акций,

Д 80 «УК» - К 81 - на сумму номинальной стоимости выкупленных и аннулированных акций;

Д 81 - К 91/1 «Прочие доходы» - на сумму прочих доходов, полученных при выкупе акций, если акции выкупаются по цене ниже номинала;

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 81 - на сумму убытка, если акции выкупаются по цене выше номинала.

Путем выкупленных у акционеров:

Д 81 «Собственные акции (доли)» - К 50, 51 - на сумму фактически произведенных выплат при выкупе акций;

Д 91 «Прочие расходы» - К 81 – продажа, на сумму фактических затрат;

Д 76 – К 91 – доход от продажи.

4.

Учет добавочного капитала

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Источники поступления новых материальных ценностей или прирост их балансовой стоимости характеризуют понятием «добавочный капитал». Экономический смысл добавочного капитала состоит в приращении капитала в процессе деятельности организации, которое не связано со взносами собственников.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал образуется по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» за счет:

1.Дооценка имущества:

Д 01, 03, 04 – К 83 – на сумму разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью

Д 83 – К 02, 05 – на сумму разницы между восстановительной и начисленной амортизацией

2. Эмиссионный доход – превышение стоимости имущества, поступившего в счет оплаты акций, над их номинальной стоимостью при первичном размещении.

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «Уставный капитал» - увеличение УК в размере номинальной стоимости акций;

Д  51 «Расчетные счета» - К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - оплата акций;

Д 75/1 - К 83 «Добавочный капитал» - эмиссионный доход.

3. Положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «УК» - сформирован УК (100$*34=3400 руб.);

Д 52 «Валютные счета» - К 75/1 – поступила оплата (100$*35=3500 руб.)

Д 75/1 – К 83 – на разницу между сформированным и оплаченным УК (3500-3400 = 100 руб.)

Добавочный капитал не подлежит расходованию по дебету счета 83 «Добавочный капитал», за исключением:

1. Уценка имущества, по которому ранее была проведена дооценка:

Д 83 – К 01, 03, 04 – на сумму разницы между первоначальной и восстановительной стоимостью

Д 02, 05 – К 83

2. Увеличение величины УК: Д 83 – К 80 «УК»

3. Списание дополнительного капитала при выбытии имущества (ОС), по которому ранее была дооценка:

Д 83 – К 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

4. Распределение средств дополнительного капитала между учредителями:

Д 83 – К 85

5. Направление средств эмиссионного дохода на погашение убытков:

Д 83 – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

6. Финансирование издержек по размещению акций:

Д 83 – К 76, 60

7. Отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «УК» - сформирован УК (100$*36=3600 руб.);

Д 52 «Валютные счета» - К 75/1 – поступила оплата (100$*35=3500 руб.)

Д 83 – К 75/1 – на разницу между сформированным и оплаченным УК (3600-3400 = 100 руб.)

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет резервного капитала. Учет нераспределенной прибыли