Обязательные условия НДС

Вклады в совместную деятельность передающая сторона должна расценивать как финансовое вложение:

- при передаче денежных средств Д 58 – К 50

- при передаче ОС: Д 01 «Выбытие ОС» - К 01 – списана первоначальная стоимость ОС

Д 02 – К 01 «В» - списана амортизация

Д 58 – К 76 – приняты финансовые вложения в виде вкладов по балансовой (остаточной) стоимости

Д 76 – К 01 «В» - списана остаточная стоимость

Совместная деятельность учитывается на балансе товарища, ведущего общие дела, который должен вести раздельный учет операций по совместной деятельности и по обычной.

Д 51, 50, 10, 41, 01, 04 – К 80 – вклад участника простого товарищества другому участнику, который ведет общий учет.

Д 99 – К 84 – отражена прибыль, которая подлежит распределению между товарищами.

Д 84 – К 75 – распределена прибыль между участниками.

Д 75 – К 51 – перечислены дивиденды.

Каждый участник договора простого товарищества начисляет прибыль от совместной деятельности:

Д 76 – К 91 – начислена прибыль

Д 51 – К 76 – получена прибыль

При прекращении совместной деятельности товарищ, ведущий совместные дела, должен составить ликвидационный баланс, вернуть вклады участникам и распределить основное имущество:

Д 80 – К 50, 51, 01, 10, 41, 58… - возврат вкладов

Д 50, 51, 01, 43, 10, 48 – К 58 -  получено имущество после прекращения совместной деятельности.

Учет доходов и расходов

Классификация доходов и расходов.

     Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников.

     Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов учредителей.

     Классификация доходов и расходов:

1)      доходы от обычных видов деятельности;

2)      прочие доходы.

     Не признаются в качестве дохода следующие суммы:

- сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. обязательных платежей;

- сумма по договорам комиссии и агентских договоров;

- в порядке аванса предварительной оплаты, задатка, залога;

- погашение кредитов и займов.

     Не признаются в качестве расходов следующие суммы:

- суммы на приобретение или создание внеоборотных активов;

- вклады в УК других организаций;

- суммы по договорам комиссии, агентским договорам;

- авансы, задатки;

- погашение кредитов и займов.

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

- это выручка от продаж (расходы от продажи) ПРУ.

     Условия принятия к учету доходов:

- у организации есть право на получение выручки, которое вытекает из условий договора;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на ПРУ перешло к покупателю;

- сумма расходов, связанных с получением дохода может быть определена.

     Условия принятия к учету расходов:

- расходы произведены в соответствии с договором или требованием закона;

- сумма расходов может быть надежно оценена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

     Учет ведется на счете 90 «Продажи», к которым открыты субсчета:

Цена90.1=с/с90.2+НДС90.3+акцизы90.4+таможенные пошлины90.5+прибыль90.9.

Д 62 – К 90.1 – начислена выручка от продажи

Д 90.2 – К 43 – списана с/с проданной ГП

Д 90.2 – К 40 +/- - списаны отклонения

Д 90.2 – К 20 – списана с/с выполненных работ или оказанных услуг

Д 90.2 – К 41 – списана стоимость товаров предназначенных для продажи

Д 90.2 – К 26 – списаны ОХР по директ-костингу

Д 90.2 – К 44 – списаны расходы на продажу

Д 90.3 – К 68 – НДС

Д 90.4 – К 68 – акцизы, таможенные пошлины

     В конце месяца синтетический счет 90 закрывается путем внесистемного сопоставления оборотов и сальдо на отчетную дату не имеет:

- при превышении кредитового оборота образуется прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» Д 90.9 – К 99;

- при превышении дебетового оборота образуется убыток Д 99 – К 90.9.

     В конце года (31.12) все субсчета, открытые к счету 90, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» закрываются внутренней записью на субсчет 9:

Д 90.1 – К 90.9

Д 90.9 – К 902. 3. 4. 5

Учет прочих доходов и расходов.

     Учет осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются субсчета:

91.1 – прочие доходы

91.2 – прочие расходы

91.3 – сальдо прочих доходов и расходов.

Не является обычным видом деятельности:

А) предоставление активов за плату во временное пользование;

Б) предоставление за плату прав, вытекающих из патентов и др. видов интеллектуальной собственности;

В) доходы и расходы от участия в УК других организаций.

Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим списание прочих активов.

- ОС:

Д 01.выбытие – К01 – списание первоначальной стоимости

Д 02 – К 01.выбытие – списание суммы начисленной амортизации

Д 91.2 – К 01.выбытие – списана остаточная стоимость ОС.

- НМА:

Д 05 – К 04 – списание амортизации в уменьшение стоимости НМА

Д 91.2 – К 04 – списание остаточной стоимости НМА

- материалы:

Д 91.2 – К 10 – списаны материалы по фактической стоимости

Д 91.2 – К 16 или [Д 91.2 – К 16] СТОРНО – списание отклонения (от учетной цены)

- продажа ФВ:

Д 91.2 – К 58

Д 62 – К 91.1

Д 91.2 – К 68 – начислен НДС

- списание:

Д 91.2 – К 68.НДС – восстановлен НДС

- безвозмездная передача:

Д 91.2 – К 68.НДС – восстановлен НДС

- вклад в УК др.организации:

Д 58 – К 91.1 – по согласованной стоимости с учредителями

Финансовый результат: Д 91.9 – К 99 – прибыль или Д 99 – К 91.9 – убыток.

Оплата услуг, оказываемых кредитным организациям.

Д 76 – К 51 – выписка банка

Д 91 – К 76 – закрытие месяца

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов и займов; проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств.

Д 91.2 – К 66, 67 - % уплаченный банку за кредит

Д 76 – К 91.1 – получен % за предоставленный кредит

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.

     Сумма доходов и расходов признается:

- в сумме, признанной судом;

- в сумме, признанной должником.

Д 76, 62 – К 91.1 – нам должны

Д 91.2 – К 76, 60 – мы должны

Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный в отчетном году.

     Пример: бухгалтер обнаружил, что в апреле была излишне начислена амортизация в сумме 5000р. Ошибка обнаружена: а) в ноябре текущего года; б) в мае следующего года.

а) Д 26 – К 02 - 5000 в ноябре

б) Д 02 – К 91.1 – 5000р.

Д 02 – К 91 – 5000 - май

Сумма кредиторской (дебиторской) задолженности, у которой истек срок исковой давности (3 года).

Д 60, 76 – К 91

Д 91 – К 62

Д 007 – списана в убыток задолженность (числится в течении 5 лет)

Сумма дооценки (уценки) активов.

Д 91 – К 10, 41, 43 и др.

Курсовые разницы.

Д 57 – К 52 – продаем ин.валюту

Д 51 – К 57 – перечисление рублевого эквивалента

Д 57 – К 91.1 – доход, если курс вырос

Д 91.2 – К 57 – расход, если курс упал

     На дату совершения операции с валютным счетом, признается курсовая разница

Д 52 – К 91.1 – положительная

Д 91.2 – К 52 – отрицательная

     По импортной сделке принимаем к учету актив: Д 15, 41, 10, 08 – К 60

Д 60 – К 91 и Д 91.2 – К 60 – пересчитываем на отчетную дату

Д 60 – К 52

Д 60 – К 91 и Д 91 – К 60 и пересчитываем Д 52 – К 91 и Д 91 – К 52

Расходы, связанные с благотворительностью, отдых, развлечения, спортивные мероприятия, культурно-просветительские мероприятия.

Д 91 – К 60, 76

Доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стих. Бедствия и т.п.)

Д 91 – К 01выбытие, 04, 10, 41, 43 и т.д. (все, что пропало) – расход

Д 76 – К 91 – начислено страховое возмещение (доход)

Д 10 – К 91 – принят «лом», оставшийся от ЧП, по рыночной стоимости (доход)

Активы, полученные безвозмездно.

Д 98.2 – К 91.1 – на сумму признанных расходов (на сумму начисленной амортизации, если ОС или НМА; на сумму списанных материалов, если оборотные активы)

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (ПБУ 20/03).

Д 76 – К 91.2

Прочие доходы и расходы:

- содержание законсервированных производственных мощностей

Д 91.2 – К 60, 76 – подрядный способ

Д 91.2 – К 20, 23, 25 – хоз.способом;

- аннулирование производственных заказов

Д 91.2 – К 20, 23, 25, 29;

- обслуживание ценных бумаг

Д 91.2 – К 76;

- начисление отдельных видов налогов

Д 91.2 – К 68;

- судебные издержки

Д 91.2 – К 76;

- убытки от хищений

Д 91.2 – К 94, 10, 41, 43.

Отчисления в оценочные резервы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (учет МПЗ, счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

     Фактическая с/с МПЗ, по которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, за исключением:

- происходит значительное колебание цен на сырье, топливо, материалы;

- когда снижается потребление св-ва МПЗ: они морально устарели, частично потеряли первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость снизилась.

     В таких случаях организация ОБЯЗАНА создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который учитывается на счете 14.

    Резерв создают по каждому номенклатурному номеру, допускается создание резерва по однородной группе.

     Сумма резерва равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью МПЗ, если последняя выше рыночной:

Д 91.2 «Прочие расходы» – К 14 – создание резерва (создается на 31.12).

     Если МПЗ списано, то сумма резерва восстанавливается: Д 14 – К 91.1 «Прочие доходы».

     Если повысилась рыночная стоимость, то резерв восстанавливается: Д 14 – К 91.1.

     В налоговом учете резерв не учитывается и создается только для оформления достоверной отчетности.

Резерв по сомнительным долгам (положение по ведению БУ, приказ минфина 34н).

     Сомнительный долг – дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором или необеспеченная соответствующими гарантиями.

     В расчет суммы резерва входят долги организации за проданные ПРУ. В расчет суммы резерва не включаются авансы от поставщиков.

     Для создания резерва бухгалтер должен определить величину отчислений по каждому сомнительному долгу. Для этого он должен оценить вероятность погашения долга: чем больше вероятность погашения, тем меньше сумма резерва.

     Учет резерва осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»: Д 91 – К 63 – начислен резерв.

     После создания резерва необходимо отслеживать движение долгов, по которым был создан резерв:

- при погашении дебиторской задолженности

Д 63 – К 91 – восстановлена сумма резерва;

- при истечении срока исковой давности

Д 63 – К 62 – списание дебиторки за счет резерва (10% от суммы долга)

Д 91.2 – К 62 – 90% от суммы долга

Д 007 – в течение 5 лет.

     Резерв по сомнительным долгам совпадает с налоговым учетом.

Резерв под обесценение финансовых вложений.

     Учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение ФВ»: Д 91 – К 59 – создание резерва. Если рыночная стоимость ФВ возросла, то резерв необходимо восстановить: Д 59 – К 91.

Формирование и учет финансового результата.

     Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании БУ всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Финансовый результат выявляется и отражается в учете ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки».

     Формирование финансового результата от продажи продукции (товаров, работ и услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи», накопительно в течение отчетного года.

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90/1 «Выручка» - выручка от реализации продукции;

Д 90/3 «НДС» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС;

Д 90/2 «С/с продаж» - К 43 «ГП» - на сумму фактической с/с отгруженной продукции;

Д 90/2 «С/с продаж» - К 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов, связанных с продажей продукции;

Д 90/2 «С/с продаж» - К 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму общехозяйственных расходов.

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется простым сопоставлением (без записей по счетам учета) совокупного дебетового оборота счетов 90/2, 90/3, 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/1. Полученный финансовый результат относится на счет 99 проводкой:

Д 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - К 99/1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - прибыль от продаж;

Д 99/1 - К 90/9 - убыток от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с продажами, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих операций (кроме чрезвычайных) в течение отчетного года.

Д 62 - К 91/1 «Прочие доходы» - выручка от реализации объема основных средств;

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС;

Д 01/1 «Выбытие ОС» - К 01 «ОС» - на сумму первоначальной стоимости реализуемого объекта ОС;

Д 02 «Амортизация ОС» - К 01/1 «Выбытие ОС» - на сумму начисленной амортизации по реализуемому объекту ОС;