Обязательные условия НДС

• 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

• 2 «Расчеты по претензиям»;

• 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

• 4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

     На счете 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования.

Д 26, 44, 91/2 … - К 76/1 - обязательства по страхованию.

Д 76/1 - К 51- платежи по страхованию.

Д 51 - К 76/1 – возмещение по страховке.

Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:

Д 70 - К 76/1 – начисление и удержание обязательств из з/п сотрудника.

Д 76/1 - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования.

     На субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Аналитический учет ведется по каждой претензии, признанной непосредственно виновным или судом.

Д 76/2 – К 60 – претензия по несоответствию цен и тарифов по уже оприходованным ценностям

Д 76/2 - К 20, 44 «Расходы на продажу»…— за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

Д 76/2 – К 50, 51, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам» - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

Д 76/2 - 91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, взыскиваемым с поставщиков, покупателей за несоблюдение договорных обязательств.

Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражена претензия

Д 51, 52 – Д 76/2 – погашена претензия

Д 10, 20, 23, 44, 60  - К 76/2 - суммы неудовлетворенных претензий.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 51 - уплаченные организацией разные штрафы.

     Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» является активным. На счете отражаются доходы от финансовых вложений в организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

У вкладчика:

Д 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - К 91/1 «Прочие доходы» - начислены выплаты на вложенный в другую организацию капитал.

Дебет 51 - К 76/3 – получены дивиденды.

У плательщика:

Д 84 «Нераспределенная прибыль» -К 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - начислены дивиденды

Д 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - К 51 – выплачены дивиденды.

     На субсчете 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Аналитический учет ведется по сотрудникам, не получившим деньги в срок:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 76 – депонирована невыплаченная сумма из з/п.

Д 76 – К 50 – выплачена сумма получателю.

Учет расчетов по налогам и сборам.

Учет налогового имущества (юр.лица) – глава 30 НК.

Налог – является региональным и вводится в действие субъектом РФ. Максимальная ставка налога – 2,2%.

Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, учитывается организацией в качестве объектов ОС по правилам БУ.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества, которое учитывается по остаточной стоимости. При подсчете среднегодовой стоимости суммируется остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца в отчетном периоде и на 1-е число месяца следующего за отчетным, полученная величина делится на число месяцев в отчетном периоде, увеличенного на единицу.

Налог на имущество = налоговая база * ставка процента

Налоговый период = календарный год

Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев

Авансовые платежи уплачиваются каждый отчетный период (3 раза). Для расчета авансового платежа полученную сумму налога надо умножить на ?. Сумма налога за налоговый период уменьшается на сумму авансовых платежей, уплачиваемых в течение года.

Д 91.2 – К 68 – начислен налог за налоговый период (за год)

Д 68 – К 51 – перечислен авансовый платеж (3 раза)

Д 68 – К 68 – уменьшен налог на имущество за налоговый период на сумму авансового платежа

Д 91 – К 68 СТОРНО

Д 68 – К 51 – перечислен остаток в бюджет за налоговый период

Учет налога на прибыль – ПБУ 18/02, план счетов

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом периоде изначально определяется сумма налога на прибыль, исходя из бухгалтерской прибыли, и отражена в БУ независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (доход) в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 представляет собой величину налога на прибыль отчетного периода, начисленную на бухгалтерскую прибыль (убыток).

Д 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Если по итогам отчетного периода получен убыток, то при умножении его на ставку на прибыль получается условный доход по налогу на прибыль: Д 68 – К 99

Д 91.2 – К 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств.

Д 68 – К 51 – перечислены денежные средства в погашение задолженности.

Расходы, которые не учитываются на цели налогообложения, но учитываются в БУ на счетах затрат или прочих расходах и называются постоянными разницами. При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль получается ПНО (постоянные налоговые обязательства): Д 99 – К 68 (на сумму разницы - 10000, т.к. в БУ 30000, в НУ 20000, БУ>НУ)

Доходы, которые не учитываются для целей налогообложения, но отражаются на счетах учета выручки или прочих доходов называются постоянными разницами. При умножении которых на ставку налога, получается ПНА (постоянный налоговый актив): Д 68 – К 99 (50000, в НУ – 70000, в БУ 20000, НУ>БУ)

Доходы и расходы, которые отражаются в БУ в текущем периоде, а для целей НУ в одном из последующих называется вычитаемой временной разницей. При умножении которой на ставку налога, образуется ОНА (отложенный налоговый актив): Д 09 – К 68 – завышение налога на прибыль (3000, в НУ – 5000, в БУ – 2000, НУ>БУ)

В последующих периодах происходит списание накопленного ОНА: Д 68 – К 09

Доходы и расходы, которые учитываются в БУ в последующих периодах, а для целей налогообложения в текущем периоде называются налогооблагаемыми временными разницами. При умножении которых на ставку налога на прибыль, образуются ОНО (отложенные налоговые обязательства): Д 68 – К 77 (1000, в БУ – 3000, в НУ – 2000, БУ>НУ).

В последующих периодах происходит списание ОНО: Д 77 – К 68

Алгоритм расчета налога на прибыль по итогам отчетного периода формируется в бухгалтерском учете по следующей формуле: ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО,

Корректировки: - УД+ ПНО – ПНА + ОНА – ОНО=ТНП положительный результат.

В ББ ОНА отражается в 1-м разделе «Внеоборотные активы», ОНО в 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» (пассив). Сумма ОНА и ОНО отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и участвует в формировании текущего налога на прибыль.

ПНО и ПНА отражается в форме № 2 по строке «Справочно» и не участвуют в формировании суммы текущего налога на прибыль.

Способы определения величины ТНП:

1.На основе данных, которые формируются в БУ.

2.На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

НДС – глава 21 НК, план счетов (19, 62)

Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица налогоплательщики в связи с перемещением товара через таможенную границу.

Объектом налогообложения признаются:

1.Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, безвозмездная передача права собственности.

2. Передача на территории РФ для собственных нужд, расходы на которую не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Выполнение строительно-монтажных работ.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Дата определения налоговой базы:

1.В день отгрузки

Д 62 – К 90, 91- отгрузка товара

Д 90.3, 91.2 – К 68 – возмещение НДС

2. День оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Д 51 – К 62 – поступил аванс

Д 76 «НДС», 62 «НДС» - К 68 «НДС» - начислен НДС с аванса

Д 62 – К 90, 91 – отгрузка

Д 90, 91 – К 68 – НДС с отгруженного товара

Д 68 «НДС» - К 76 «НДС», 62 «НДС» - предъявлена к возмещению с суммы аванса

Ставки налога: 0% - экспорт, 10% - продукты питания, 18% - остальные случаи.

Налоговый период – квартал.

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на налоговый вычет. Покупатели должны вести журнал учета полученных счетов-фактур, в которых хранятся оригиналы счетов-фактур. Должны вести книгу покупок.

Продавцы должны вести книгу продаж, в которой регистрируются счета-фактуры, в случаях когда возникает обязанность по начислению НДС.

Счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство

Книги покупок и продаж должны быть пронумерованы и сброшюрованы и скреплены печатью.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» может корреспондироваться со счетами:

1) Д 68 – К 19 -  предъявлен НДС к налоговому вычету

2) Если организация не является плательщиком НДС, то сумма НДС увеличивает первоначальную сумму актива: Д 20, 23, 25, 26, 44, 10, 15, 41, 08 – К 19

3) В случае ненадлежащее оформленных документов или при невозможности возмещения НДС, сумма НДС включается в расход: Д 91.2 – К 19

4) Если сумма НДС не была предъявлена, то при пересдачи материальных ценностей, к которым относится эта сумма НДС: Д 94 – К 19

СИТУАЦИИ ОПЛАТЫ И ОТГРУЗКИ:

1) отгрузка = авансу

Д 51 – К 62 118000 – аванс

Д 76 «НДС» - К 68 «НДС» 18000 – начислен НДС

Д 68 «НДС» - К 51 18000 - перечислен НДС

Д 62 – К 90.1 118000 – отгрузка, отражена выручка

Д 90.3 – К 68 «НДС» 18000 – НДС с выручки

Д 68 «НДС» - К 76 «НДС» 18000 – обратная проводка, снятия НДС с аванса

2) аванс < отгрузки

Д 51-К 62 118000 – аванс

Д 76 – К 68 18000 – начислен НДС

Д 68 – К 51 18000 - перечислен НДС

Д 62 – К 90.1 177000 – отгрузка

Д 90.3 – К 68 «НДС» 27000 – НДС с выручки

Д 68 – К 76 18000 – снятие НДС с аванса

Д 68 – К 51 9000 (27000-18000) – НДС к перечислению в бюджет

3) аванс > отгрузки

Д 51-К 62 177000 – аванс

Д 76 – К 68 27000 – начислен НДС

Д 68 – К 51 27000 - перечислен НДС

Д 62 – К 90.1 118000 – отгрузка

Д 90.3 – К 68 «НДС» 18000 – НДС с выручки

Д 68 – К 76 18000 – снятие НДС с аванса

Перечислено в бюджет на 9000 больше, при следующей отгрузки:

Д 62 – К 90.1 118000 – отгрузка

Д 90.3 – К 68 «НДС» 18000 – НДС с выручки

Д 68 – К 76 9000 – снятие НДС с аванса

Д 68 – К 51 9000 (18000 - 9000) – НДС к перечислению в бюджет

НДФЛ – глава 23 НК, счет 68

Налогоплательщик – физическое лицо, получающее доходы га территории РФ. Удерживают и перечисляют НДФЛ налоговые агенты – организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам.

Налоговый период – календарный год. Удерживаются и перечисляются НДФЛ при каждой выплате дохода.

Налоговая база = сумма начисленного дохода – необлагаемый доход – стандартные вычеты.

Налоговые вычеты:

1.Стандартные:

400 руб. на каждого налогоплательщика, пока его доход не достигнет 40000, с нарастающим итогом с начала календарного года.

1000 руб. на каждого налогоплательщика, имеющего ребенка не старше 18 лет, пока его доход не достигнет 280000 руб.

2. Профессиональные: получают индивидуальные предприниматели, налогоплательщики, получающие доходы гражданско-правового характера, авторское вознаграждение и работники культуры.

3. Имущественный вычет.

4. Социальный вычет: благотворительность не более 25%.

Ставка налога – 13% для резидентов РФ, 30% для нерезидентов РФ, 9% по дивидендам.

Д 70 – К 68 – удержание НДФЛ

Д 68 – К 51 – перечислен НДФЛ в бюджет.

Учет расчетов с внебюджетными фондами

Глава 24 НК

ЕСН

Налогоплательщики – лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физ.лица не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Налоговая база определяется как сумма выплат в пользу физ.лица, исчисленных за период. Налогоплательщики должны определять базу отдельно по каждому налогу и физ.лицу. Сначала нарастающим итогом по истечению каждого месяца.