Обязательные условия НДС

Резервный фонд создается в акционерных обществах обязательно, а в ООО – добровольно, и направления его использования прописываются в уставе. Размер обязательного резервного фонда составляет 5 % от размера уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 82 «Резервный капитал» - отчисления чистой прибыли в резерв.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия убытков. Направление средств резервного капитала на погашение убытка может быть признано событием после отчетной даты.

Д 82 «Резервный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - использование резервного капитала для покрытия убытков.

Д 82 – К 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - начислены дивиденды по привилегированным акциям.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм чистой прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономический смысл этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Формирование нераспределенной прибыли по итогам отчетного года предполагает предварительную реформацию баланса. Реформация предусматривает 2 этапа:

Первым этапом происходит закрытие счетов 90, 91счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Д 91.9, 90.9 – К 99 - прибыль

Д 99 – К 91.9, 90.9 - убыток

Вторым этапом счет 99 закрывается раз в год на счет 84:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 99 «Прибыли и убытки» - сумма сложившегося за отчетный год убытка.

Направления использования прибыли определяются собственниками в уставе созданных организаций:

Д 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 75«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - начислены дивиденды учредителям по итогам отчетного года (один раз в год); Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Д 84 – К 80 – пополнение УК

Д 84 – К 82 - формирование резервного капитала

Д 84 – К 70 - выплата материальной помощи, материального вознаграждения работникам

Д 84 – К 76 - направление чистой прибыли на благотворительные цели

Д 84 – К 84 - покрытие убытка прошлых лет.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития.

По итогам отчетного года в бухгалтерском учете может быть получен убыток. Собственниками организации принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток.

Д 75/1, 70 - К 84, субсчет «Непокрытый убыток» - убыток погашен за счет целевых взносов акционеров

Д 82 «Резервный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - убыток погашен за счет средств резервного капитала.

Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» - К 84, субсчет «Непокрытый убыток» - убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток также может быть списан с баланса, если собственники примут решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества. В этом случае, после того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, составляется запись:

Д 80 «Уставный капитал» - К 84, субсчет «Непокрытый убыток».

Собственники организации могут также принять решение о том, чтобы не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000, план счетов, ГК)

Формы:

1.Государственная поддержка в форме денежных средств:

1.1 Средства, носящие условно безвозвратный, безвозмездный характер (субвенции, субсидии).

Субсидии – предоставляются юр.лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Субвенция – предоставляются юр.лицу на финансирование определенных целевых расходов.

1.2 Средства на возмездной и возвратной основе (бюджетные кредиты).

2. Гос. Поддержка в виде ресурсов отличных от денежных (земельные участки, инженерная инфраструктура).

3. Гос. Поддержка в прочих формах (оказание безвозмездных консультационных услуг, предоставление гарантий, т.е. предоставление организацией выгода, которая не может быть обоснованно оценена).

Признание гос.помощи осуществляется в случаях, если имеется уверенность что:

- указанные средства будут получены;

- условия предоставления средств будут выполнены.

2 варианта принятия гос.помощи:

1. Бюджетные средства принимаются к учету как дебиторская задолженность по целевому финансировании: Д 76 – К 86 «Целевое финансирование» – отражена задолженность По мере фактического получения средств дебиторская задолженность погашается:

Д 50, 51, 52, 10, 41, 08 – К 76

По мере фактического его получения:

Д 50, 51, 52, 10, 41, 08 – К 86

Порядок списания сумм учтенных на счете 86, зависит от цели, на которую мы израсходовали полученное финансирование:

1) на финансирование капитальных расходов: в момент принятия к учету (сч 08) средства целевого финансирования закрываются в доход будущих периодов:

Д 86 – К 98

Д 01 – К 08 – ввод в эксплуатацию

По мере начисления амортизации по этим объектам:

Д 98 – К 91 – на сумму начисленной амортизации

2)на финансирование текущих расходов:

Д 20, 23, 25, 44, 10, 41 – К 69, 70, 60

Д 86 – К 98 – закрытие средств целевого финансирования в расходы будущих периодов.

На величину признанных расходов, доходы будущих периодов включаются в доходы текущего периода

Д 98 – К 91

3)при отпуске ПРУ по ценам, которые учитывают требования законодательства о предоставлении различных льгот гражданам.

Выручка при продаже ПРУ осуществляется по действующим тарифам: Д 62 – К 90 и погашается за счет:

- поступления от граждан: Д 50, 51 – К 62

- сумма из бюджета: Д 86 – К 62

2. Учет бюджетных кредитов осуществляется в порядке с ПБУ 15/08

Д 51 – К 66, 67

если при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата: Д 66, 67 – К 86 – за счет целевого финансирования.

Прочие формы государственной помощи отражению в БУ не подлежат и при условии существенности раскрываются в пояснительной записке.

Учет расчетов по кредитам и займам.

Глава 42 ГК, ПБУ 15/08, план счетов.

1. Учет основной суммы долга

Кредит – это временное заимствование вещи или денежных средств, когда при помощи кредита организация приобретает материальные вещи, ОС, производит выплаты работникам и другим организациям.

1)Коммерческое кредитование – предоставление лицам свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками на срок другому лицу.

Коммерческое кредитование оформляется в форме займа товарного и коммерческого кредита.

2) Банковское кредитование – предоставление привлеченных собственных денежных средств кредитной организации заемщику на условиях возвратности, срочности и платежности. Оформляется в форме кредитного договора.

Учет полученных кредитов и займов и затрат по их исполнению учитываются на счетах:

- если займ предоставлен на срок больше 12 месяцев: Д 51, 50, 52 – К 67

- если займ предоставлен на срок менее 12 месяцев: Д 50, 51, 52 – К 66

- если вещь: Д 10, 41 – К 66, 67

В зависимости от учетной политики выделяют 2 варианта учета:

1)До конца договора на счете 67

2) осуществить перевод долга в кредит просроченный, если до конца осталось 365 дней.

Организация обязана обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.

Срочная – полученные кредиты и займы, срок погашения которых не наступил или продлен.

Просроченная – задолженность, по полученным кредитам и займам с истекшим сроком.

Организация обязана переводить срочную задолженность в просроченную в день, следующий за днем, который по условию погашения займа должник должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Все затраты, связанные с получением и исполнением кредитов и займов можно разделить:

1.Проценты

2.Прочие затраты (% или дисконт по векселям и облигациям, курсовые разницы, дополнительные затраты).

Возврат заемных средств: Д 66, 67 – К 50, 51, 52

2. Учет % заимодавцев

Проценты учитываются на тех же синтетических счетах, что и сумма основного долга (66, 67).

Учет % по кредитам и займам зависит от цели, на которую организация использует полученные средства:

1)Для приобретения или строительства инвестиционного актива (- это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, это объекты ОС, имущественные комплексы и другие активы, требующие больших затрат и времени на приобретение и строительство. Например, платина).

Если полученные кредитные средства получены для приобретения и строительство инвестиционного актива, то затраты включаются на первоначальную стоимость:

- возникновение расходов по приобретению или строительству;

- фактическое начало работ, связано с формированием инвестиционного актива;

- наличие фактических затрат по кредитам и займам.

Д 08 – К 67, 66

Если организация для приобретения инвестиционного актива использует заемные средства, полученные на другие цели, то она начисляет % по средневзвешенным ставкам. Средневзвешенная ставка равна соответствующим расходам по кредитам и займам, связанных с не приобретением инвестиционного актива к средневзвешенной сумме займов и кредитов не погашенных в течение отчетного периода (= путем суммирования остатков не погашенных займов на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученных сумм на число календарных месяцев отчетного периода).

Полученные заемные средства на приобретение инвестиционных активов, организация может использовать не сразу, при этом расходы от использования она может уменьшить на величину полученного дохода, полученного от использования заемных средств в качестве финансового вложения.

Д 51 – К 67 – получен займ

Д 08 – К 60, 70 – строительство актива

Д 08 – К 67 – начислены проценты (10000)

Д 58, 65 – К 57, 76 – депозит, финансовое вложение

Д 76 – К 91.1 - % от депозита (1000)

Д 08 – К 67 – включены в стоимость актива проценты, начисленные до момента принятия актива к учету (9000)

Д 91.2 – К 67 – (1000) - % о пользование займа (после принятия актива к учету)

Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из дат:

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету: Д 08 – К 01, 04

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

2) Для предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг или выдачи авансов, задатков в счет их оплаты. В этом случае % относятся на увеличение дебетовой задолженности, связанной с предоплатой:

Д 63 – К 51 – аванс

Д 60 – К 66, 67 – начисление %

Д 10, 41, 20, 25, 44 – К 60 – принятие МПЗ, услуг к учету.

3) На иные цели, а так же после ввода в эксплуатацию инвестиционного актива: Д 91 – К 66, 67

3. Учет % или дисконта по векселям и облигациям

Пи выдачи векселя с целью получения заемных средств, организация отражает сумму векселя как кредиторскую задолженность.

Если организация выдает дисконтный вексель, то она должна отразить в учетной политике способ дисконта:

1)Единовременное отражение дисконта в составе прочих расходов:

Д 51 – К 66 – поступила сумма займа от выдачи дисконта

Д 91 – К 66 – отражена сумма дисконта

2) Отражение суммы дисконта в составе расходов будущих периодов:

Д 51 – К 66 – поступила сумма займа от выдачи дисконта

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – К 66 «Вексельные займы» - выдан дисконт

Д 91 – К 97 «Расходы будущих периодов» – включена сумма дисконта, относящаяся к текущему периоду, равномерно со сроком векселя

Выпуск облигаций учитывается на счете 66.4.

Эмиссия облигаций совершается путем их распределения на рынке ценных бумаг или размещение по подписке.

Облигации могут продаваться по цене превышающей номинальную стоимость, обязательства отражаются по К 66 счета в пределах номинальной стоимости