Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Апреля 2013 в 13:31, дипломная работа
Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками представляет собой важнейшую часть системы бухгалтерского учета, анализа и аудита. Не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета расчетов.
В современной экономике организации постоянно ведут расчеты: с покупателями – за отгруженные товары, готовую продукцию; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны и разнообразны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулирования учета и аудита данных операций обширна и динамична.
Дт 50, 51 Кт 91-1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.
ЗАО «Инфанет» в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ заключает договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса.
На счете 62 также учитываются расчеты по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого в ЗАО «Инфанет» по счету 62 открывается отдельный субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет по субсчету следует вести по каждому кредитору. С суммы аванса начисляется НДС.
В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности ЗАО «Инфанет» предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ, услуг). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.
Основные корреспонденции по счету 62.2 представлены в таблице 6.
При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить.
Таблица 6 - Основные корреспонденции по счету 62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1. |
Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг |
50, 51 |
62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» |
2. |
Начислен НДС с полученного аванса |
62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» |
68 |
3. |
Восстановлена сумма
НДС, ранее начисленная с полученног
или |
68
62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» |
62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»
68 |
4. |
Зачтен аванс, полученный от покупателя (заказчика) |
62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» |
62 |
5. |
Возврат неиспользованной суммы аванса |
62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» |
50, 51 |
Если в обеспечение задолженности покупатель (заказчик) выдал простой вексель, то для учета такой задолженности к счету 62 открывается отдельный субсчет «Векселя полученные».
Основные корреспонденции по счету 62 субсчет «Векселя полученные» приведены в таблице 7.
Иногда номинальная стоимость векселя превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).
Таблица 7 - Основные корреспонденции по счету 62 субсчет «Векселя полученные»
№ |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
1. |
Отражена выручка по проданной продукции (товарам, работам, услугам) |
62 |
90-1 (91-1) |
2. |
Получен от покупателя (заказчика) простой вексель |
62 субсчет «Векселя полученные» |
62 |
3. |
Отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продаж |
62 субсчет «Векселя полученные» |
90-1 (91-1) |
4. |
Покупатель (заказчик) погасил вексель |
50, 51 |
62 субсчет «Векселя полученные» |
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику.
Анализ состояния расчетов с покупателями, заказчиками и дебиторской задолженности является важной частью аналитической работы. Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно организация инвестирует свои средства в кредитование покупателей, а также выявить добросовестных покупателей и покупателей, в отношении которых следует проводить инкассационные мероприятия. Исходной информацией служит бухгалтерская отчетность и данные аналитического учета по соответствующим счетам.
Момент отгрузки продукции потребителям еще не означает поступление денег в счет ее оплаты. Это связано с тем, что предприятия, стремясь увеличить объемы продаж в борьбе за клиентов, широко используют такой прием, как либерализация условий продаж, т.е. предоставление покупателям отсрочки платежа. Таким образом, с одной стороны, величина дебиторской задолженности показывает будущий приток денежных средств на предприятие. Однако, с другой стороны, она означает отвлечение денежных средств из хозяйственного оборота предприятия. Предоставляя отсрочку платежа клиентам, предприятие фактически финансирует их производственно-хозяйственную деятельность, в то время как само должно изыскивать источники для покрытия собственной потребности в оборотных средствах. Таким образом, дебиторская задолженность связана для предприятия с экономическими потерями. Эти потери могут быть вызваны обесценением денежных средств в результате инфляции.
Анализ дебиторской задолженности представлен в таблице 8.
Таблица 8 - Состав и движение дебиторской задолженности ЗАО «Инфанет», тыс. руб.
Состав дебиторской задолженности |
на 31.12.2009 |
на 31.12.2010 |
на 31.12.2011 |
изменение |
Покупатели и заказчики |
86 |
101 |
142 |
+56 |
Прочие дебиторы |
11 |
54 |
16 |
+5 |
Всего |
97 |
155 |
158 |
+61 |
Анализ движения дебиторской задолженности по составу позволил установить, что ее увеличение в основном произошло из-за расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась за 3 года (2009, 2010, 2011 года) на 61 тыс. руб., и составила на конец 2011 года 158 тыс. руб. Обнаруженная тенденция ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров.
При анализе необходимо отдельно выделять величину дебиторской задолженности, возникающей в результате несоблюдения договорной дисциплины, т.е. несвоевременного погашения дебиторской задолженности, причиной которого могут быть финансовые затруднения клиентов. Это связано также с тем, что «старение» дебиторской задолженности, т.е. удлинение сроков погашения, ведет к росту потерь от непогашения. Мониторинг уровня дебиторской задолженности включает ее ранжирование по срокам возникновения, от даты выписки счета-фактуры до установленной даты, например на конец каждого квартала, а также на группы (до 30 дней, от 31 до 60, от 61 до 90 дней и т.д.). Анализируется удельный вес каждой группы в общей дебиторской задолженности и ее изменение на конец каждого квартала отчетного года. Такой прием позволяет проследить динамику изменения возрастного состава дебиторской задолженности в течение года и своевременно принять меры к ее взысканию. Распределение дебиторской задолженности по срокам возникновения на конец 4 квартала 2011 года в ЗАО «Инфанет» представлено в таблице 9.
Из данной таблицы видно, что доля дебиторской задолженности со сроком возникновения от 31 до 60 дней составила 9,8 % общей величины дебиторской задолженности; от 61 до 90 дней – 5,7%; от 91 до 120 дней – 2,3%; свыше 120 дней – 1,3%. Удельный вес просроченной дебиторской задолженности составляет 19,1%, что свидетельствует о плохой организации работы с дебиторами. На исследуемом предприятии необходимо усилить контроль над уровнем дебиторской задолженности, выработать систему мероприятий по инкассации дебиторской задолженности.
Таблица 9 - Распределение дебиторской задолженности по срокам возникновения на конец 4 квартала 2011 г., руб.
Покупатель |
Всего счета к получению |
Дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не наступил |
Просроченная дебиторская задолженность | |||
31-60 дней |
61-90 дней |
91-120 дней |
более 120 дней | |||
Бюджетные организации |
110 751,0 |
95 409,8 |
7 346,9 |
4 543,0 |
1 709,1 |
1 742,2 |
Коммерческие организации |
625 974,3 |
500 729,0 |
65 127,6 |
37 573,6 |
15 029,4 |
7 514,7 |
Всего |
736 725,3 |
596 138,8 |
72 474,5 |
42 116,6 |
16 738,5 |
9 256,9 |
Второй вид косвенных потерь, связанных с дебиторской задолженностью, вызван омертвлением в ней капитала, в результате чего предприятие испытывает недостаток денежных средств для финансирования своей текущей деятельности и вынуждено привлекать заемные источники финансирования. Предприятие несет потери от недополучения прибыли вследствие невозможности выгодно разместить средства, находящиеся в дебиторской задолженности. Данные потери можно оценить по формуле 1:
∆ДЗ = ДЗср · r/100 (1),
где ∆ДЗ – потери, связанные с омертвлением капитала в дебиторской задолженности, тыс. руб.; r – годовая ставка банковского процента, %; ДЗср - средняя величина дебиторской задолженности.
Средний размер дебиторской задолженности на предприятии рассчитывается по формуле 2:
ДЗср = ВР/360 ·Т ср = ВР дн · Т ср (2),
где ВР дн - дневная выручка от продаж, тыс. руб.; Т ср – средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии, дни.
Определение размера косвенных потерь позволяет скорректировать кредитную политику предприятия, которая предполагает: контроль над сроками погашения дебиторской задолженности; оценку финансового состояния и платежеспособности покупателей; выработку условий платежа, включающих систему скидок за досрочную оплату; организацию инкассации дебиторской задолженности [17].
В процессе анализа исследуется изменение общей величины дебиторской задолженности за рассматриваемый период, а также ее структуры. В процессе анализа осуществляется контроль оборачиваемости общей величины дебиторской задолженности на основании данных отчетности предприятия:
1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3:
Коб = ВР/ДЗср (3),
где ВР - выручка от реализации продукции, тыс. руб.; ДЗср – средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько оборотов за период совершает дебиторская задолженность на предприятии; чем он выше, тем эффективнее уровень управления дебиторской задолженностью на предприятии.
Тоб = Дк / Коб = Дк ·ДЗср / ВР (4),
где Тоб – период оборота дебиторской задолженности, дни; Коб - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты.
Чем короче период оборота,
тем быстрее осуществляются расчеты на предприятии
и выше скорость оборота его капитала.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ЗАО «Инфанет» приведен в таблице 10.
Таблица 10 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности, тыс. руб.
Показатели |
2009 год |
2010 год |
2011 год | |||
на 01.01 09 г. |
на 31.12. 09 г. |
на 01.01.10 г. |
на 31.12.10 г. |
на 01.01. 11 г. |
на 31.12. 11 г. | |
Выручка от реализации |
837 |
1229 |
1466 | |||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
18 |
97 |
97 |
155 |
155 |
158 |
Коэффициент оборачиваемости общей величины дебиторской задолженности, число оборотов |
837/57,5=14,6 |
1229/126=9,75 |
1466/156,5=9,37 | |||
Период оборота дебиторской задолженности, число дней |
360/14,6=24,7 |
360/9,75=36,9 |
360/9,37=38,4 |