ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ (на примере ЗАО «ТИМ»)

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Апреля 2013 в 13:31, дипломная работа

Описание работы

Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками представляет собой важнейшую часть системы бухгалтерского учета, анализа и аудита. Не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета расчетов.
В современной экономике организации постоянно ведут расчеты: с покупателями – за отгруженные товары, готовую продукцию; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны и разнообразны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулирования учета и аудита данных операций обширна и динамична.

Файлы: 1 файл

Диплом.doc

— 534.00 Кб (Скачать файл)

Дт 50, 51   Кт 91-1  -  поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

ЗАО «Инфанет» в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ заключает договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса.

На счете 62 также учитываются расчеты по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого в ЗАО «Инфанет» по счету 62 открывается отдельный субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет по субсчету следует вести по каждому кредитору. С суммы аванса начисляется НДС.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной  готовности ЗАО «Инфанет» предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ, услуг). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

Основные корреспонденции  по счету 62.2 представлены в таблице 6.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить.

Таблица 6 - Основные корреспонденции по счету 62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг

50, 51

62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

2.

Начислен НДС с полученного аванса

62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

68

3.

Восстановлена сумма  НДС, ранее начисленная с полученного аванса

 

или

68

 

 

 

62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

 

68

4.

Зачтен аванс, полученный от покупателя (заказчика)

62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

62

5.

Возврат неиспользованной суммы аванса

62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

50,  51


Если в обеспечение  задолженности покупатель (заказчик) выдал простой вексель, то для учета такой задолженности к счету 62 открывается отдельный субсчет «Векселя полученные».

Основные корреспонденции  по счету 62 субсчет «Векселя полученные»  приведены в таблице 7.

Иногда номинальная  стоимость векселя превышает  договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

Таблица 7 - Основные корреспонденции по счету 62 субсчет «Векселя полученные»

Содержание операций

Дебет

Кредит

1.

Отражена выручка по проданной продукции (товарам, работам, услугам)

62

90-1

(91-1)

2.

Получен от покупателя (заказчика) простой вексель

62 субсчет «Векселя  полученные»

62

3.

Отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продаж

62 субсчет «Векселя  полученные»

90-1

(91-1)

4.

Покупатель (заказчик) погасил  вексель

50, 51

62 субсчет «Векселя  полученные»


Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику.

2.2.Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

 

Анализ состояния расчетов с покупателями, заказчиками и дебиторской задолженности является важной частью аналитической работы. Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно организация инвестирует свои средства в кредитование покупателей, а также выявить добросовестных покупателей и покупателей, в отношении которых следует проводить инкассационные мероприятия. Исходной информацией служит бухгалтерская отчетность и данные аналитического учета по соответствующим счетам.

Момент отгрузки продукции  потребителям еще не означает поступление денег в счет ее оплаты. Это связано с тем, что предприятия, стремясь увеличить объемы продаж в борьбе за клиентов, широко используют такой прием, как либерализация условий продаж, т.е. предоставление покупателям отсрочки платежа. Таким образом, с одной стороны, величина дебиторской задолженности показывает будущий приток денежных средств на предприятие. Однако, с другой стороны, она означает отвлечение денежных средств из хозяйственного оборота предприятия. Предоставляя отсрочку платежа клиентам, предприятие фактически финансирует их производственно-хозяйственную деятельность, в то время как само должно изыскивать источники для покрытия собственной потребности в оборотных средствах. Таким образом, дебиторская задолженность связана для предприятия с экономическими потерями. Эти потери могут быть вызваны обесценением денежных средств в результате инфляции.

Анализ дебиторской  задолженности представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Состав и движение дебиторской задолженности ЗАО «Инфанет», тыс. руб.

Состав дебиторской  задолженности

на 31.12.2009

на 31.12.2010

на 31.12.2011

изменение

Покупатели и заказчики

86

101

142

+56

Прочие дебиторы

11

54

16

+5

Всего

97

155

158

+61


Анализ движения дебиторской  задолженности по составу позволил установить, что ее увеличение в основном произошло из-за расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась за 3 года (2009, 2010, 2011 года) на 61 тыс. руб., и составила на конец 2011 года 158 тыс. руб. Обнаруженная тенденция ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров.

При анализе необходимо отдельно выделять величину дебиторской  задолженности, возникающей в результате несоблюдения договорной дисциплины, т.е. несвоевременного погашения дебиторской задолженности, причиной которого могут быть финансовые затруднения клиентов. Это связано также с тем, что «старение» дебиторской задолженности, т.е. удлинение сроков погашения, ведет к росту потерь от непогашения. Мониторинг уровня дебиторской задолженности включает ее ранжирование по срокам возникновения, от даты выписки счета-фактуры до установленной даты, например на конец каждого квартала, а также на группы (до 30 дней, от 31 до 60, от 61 до 90 дней и т.д.). Анализируется удельный вес каждой группы в общей дебиторской задолженности и ее изменение на конец каждого квартала отчетного года. Такой прием позволяет проследить динамику изменения возрастного состава дебиторской задолженности в течение года и своевременно принять меры к ее взысканию. Распределение дебиторской задолженности по срокам возникновения на конец 4 квартала 2011 года в ЗАО «Инфанет» представлено в таблице 9.

Из данной таблицы  видно, что доля дебиторской задолженности  со сроком возникновения от 31 до 60 дней составила 9,8 % общей величины дебиторской задолженности; от 61 до 90 дней – 5,7%; от 91 до 120 дней – 2,3%; свыше 120 дней – 1,3%. Удельный вес просроченной дебиторской задолженности составляет 19,1%, что свидетельствует о плохой организации работы с дебиторами. На исследуемом предприятии необходимо усилить контроль над уровнем дебиторской задолженности, выработать систему мероприятий по инкассации дебиторской задолженности.

Таблица 9 - Распределение дебиторской задолженности по срокам возникновения на конец 4 квартала 2011 г., руб.

Покупатель

Всего счета к получению

Дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не наступил

Просроченная дебиторская  задолженность

31-60 дней

61-90 дней

91-120 дней

более 120 дней

Бюджетные организации

110 751,0

95 409,8

7 346,9

4 543,0

1 709,1

1 742,2

Коммерческие организации

625 974,3

500 729,0

65 127,6

37 573,6

15 029,4

7 514,7

Всего

736 725,3

596 138,8

72 474,5

42 116,6

16 738,5

9 256,9


 

Второй вид косвенных  потерь, связанных с дебиторской  задолженностью, вызван омертвлением в ней капитала, в результате чего предприятие испытывает недостаток денежных средств для финансирования своей текущей деятельности и вынуждено привлекать заемные источники финансирования. Предприятие несет потери от недополучения прибыли вследствие невозможности выгодно разместить средства, находящиеся в дебиторской задолженности. Данные потери можно оценить по формуле 1:

∆ДЗ = ДЗср · r/100   (1),

где ∆ДЗ – потери, связанные с омертвлением капитала в дебиторской задолженности, тыс. руб.; r – годовая ставка банковского процента, %; ДЗср  - средняя величина дебиторской задолженности.

Средний размер дебиторской  задолженности на предприятии рассчитывается по формуле 2:

ДЗср  = ВР/360 ·Т ср  = ВР дн   · Т ср     (2),

где ВР дн   - дневная выручка от продаж, тыс. руб.; Т ср – средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии, дни.

Определение размера  косвенных потерь позволяет скорректировать  кредитную политику предприятия, которая предполагает: контроль над сроками погашения дебиторской задолженности; оценку финансового состояния и платежеспособности покупателей; выработку условий платежа, включающих систему скидок за досрочную оплату; организацию инкассации дебиторской задолженности [17].

В процессе анализа исследуется  изменение общей величины дебиторской задолженности за рассматриваемый период, а также ее структуры. В процессе анализа осуществляется контроль оборачиваемости общей величины дебиторской задолженности на основании данных отчетности предприятия:

1. Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3:

Коб = ВР/ДЗср (3),

 

где ВР - выручка от реализации продукции, тыс. руб.; ДЗср – средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.

       Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько оборотов за период совершает дебиторская задолженность на предприятии; чем он выше, тем эффективнее уровень управления дебиторской задолженностью на предприятии.

      1. Период оборота дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 4:

Тоб = Дк / Коб = Дк ·ДЗср / ВР    (4),

где Тоб – период оборота дебиторской задолженности, дни; Коб - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты.

Чем короче период оборота, тем быстрее осуществляются расчеты на предприятии и выше скорость оборота его капитала.                                   

Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности ЗАО  «Инфанет» приведен в таблице 10.

Таблица 10 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности, тыс. руб.

Показатели

2009 год

2010 год

2011 год

на 01.01 09 г.

на 31.12.

09 г.

на 01.01.10 г.

на 31.12.10 г.

на 01.01.

11 г.

на 31.12. 11 г.

Выручка от реализации

837

1229

1466

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

18

97

97

155

155

158

Коэффициент оборачиваемости общей величины дебиторской задолженности, число оборотов

837/57,5=14,6

1229/126=9,75

1466/156,5=9,37

Период оборота дебиторской задолженности, число дней

360/14,6=24,7

360/9,75=36,9

360/9,37=38,4

Информация о работе ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ (на примере ЗАО «ТИМ»)