Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Апреля 2013 в 13:31, дипломная работа
Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками представляет собой важнейшую часть системы бухгалтерского учета, анализа и аудита. Не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета расчетов.
В современной экономике организации постоянно ведут расчеты: с покупателями – за отгруженные товары, готовую продукцию; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны и разнообразны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулирования учета и аудита данных операций обширна и динамична.
Таким образом, анализ состава и структуры имущества ЗАО «Инфанет» за 201 год показал, что темп прироста иммобилизованных средств оказался намного выше, чем мобильных средств. Это определяет тенденцию к замедлению оборачиваемости всей совокупности активов и создает неблагоприятные условия для финансовой деятельности предприятия.
Таблица 2 - Анализ состава и структуры имущества ЗАО «Инфанет»
Актив |
На 01.01.2011 |
На 31.12.2011 |
Изменение (+,-) | |||
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к началу года | |
I. Внеоборотные активы (иммобилизованные средства) |
||||||
Основные средства |
407 |
49,8 |
660 |
70,1 |
+253 |
+62,16 |
Незавершенное строительство |
23 |
2,8 |
0 |
0 |
-23 |
0 |
Итого по I разделу |
430 |
52,6 |
660 |
70,1 |
+230 |
+53,5 |
II. Оборотные активы (мобильные средства) |
||||||
Запасы |
36 |
4,4 |
78 |
8,3 |
+42 |
+116,6 |
НДС по приобретенным ценностям |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Дебиторская задолженность |
155 |
19 |
158 |
16,8 |
+3 |
+1,93 |
Денежные средства |
196 |
24 |
45 |
4,8 |
-151 |
-77,04 |
Итого по разделу II |
387 |
47,4 |
281 |
29,9 |
-106 |
-27,4 |
Всего |
817 |
100 |
941 |
100 |
+124 |
+15,17 |
Анализ состава и структуры источников финансовых ресурсов ЗАО «Инфанет» за 2011 год приведен в таблице 3.
Как видно из таблицы 3, увеличение стоимости имущества ЗАО «Инфанет» на 124 тыс. руб. обусловлено главным образом увеличением собственного капитала на 175 тыс. руб. или на 36,6%. Заемный капитал к концу 2011 года снизился на 51 тыс. руб. или на 15,04% и составил 288 тыс. руб. В составе заемного капитала возросла кредиторская задолженность – на 33 тыс. руб., что обеспечило 27,5% всего прироста капитала.
Таблица 3 - Анализ состава и структуры источников финансовых ресурсов ЗАО «Инфанет»
Источники финансовых ресурсов |
На 01.01.2011 |
На 31.12.2011 |
Изменение | |||
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к началу периода |
Собственный капитал
Уставный капитал |
40 |
4,9 |
100 |
10,6 |
+60 |
+150 |
Нераспределенная прибыль (убыток) |
438 |
53,6 |
553 |
58,8 |
+115 |
+26,3 |
Итого |
478 |
58,5 |
653 |
69,4 |
+175 |
+36,6 |
Заемный капитал
Долгосрочные кредиты и займы |
219 |
26,8 |
135 |
14,3 |
-84 |
-38,4 |
Краткосрочные кредиты и займы |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Кредиторская задолженность |
120 |
14,7 |
153 |
16,3 |
+33 |
+27,5 |
Итого |
339 |
41,5 |
288 |
30,6 |
-51 |
-15,04 |
Всего |
817 |
100 |
941 |
100 |
+124 |
+15,17 |
Превышение собственных средств над заемными означает, что ЗАО «Инфанет» обладает достаточным запасом финансовой устойчивости. Она проявляется в относительной независимости организации от внешних финансовых источников.
Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ЗАО «Инфанет» за 2011 год приведен в таблице 4.
По данным таблицы 4 следует, что на начало 2011 года ЗАО «Инфанет» имело достаточно денежных средств для покрытия наиболее срочных обязательств, но к концу 2011 года наблюдается платежный недостаток денежных средств. Так, на 01.01.2011 г. эта величина составила 76 тыс. руб., а на 31.12.2011 г. – 108 тыс.руб. В конце отчетного периода ожидаемые поступления от дебиторов покрыли краткосрочные кредиты и заемные средства, и составили на конец 2011 года 159 тыс. руб. Медленно и трудно реализуемые активы к концу года превысили долгосрочные пассивы на 7 тыс. руб.
Таблица 4 - Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.
Актив |
На 01.01. 2011 |
На 31.12. 2011 |
Пассив |
На 01.01. 2011 |
На 31.12. 2011 |
Платежный излишек или недостаток | |
На 01.01. 2011 |
На 31.12.2011 | ||||||
Наиболее ликвидные активы А1 |
196 |
45 |
Наиболее срочные обязательства П1 |
120 |
153 |
+76 |
-108 |
Быстро реализуемые активы А2 |
169 |
159 |
Краткосрочные пассивы П2 |
- |
- |
+169 |
+159 |
Медленно реализуемые активы А3 |
22 |
77 |
Долгосрочные пассивы П3 |
219 |
135 |
-197 |
-58 |
Трудно реализуемые активы А4 |
430 |
660 |
Постоянные пассивы П4 |
478 |
653 |
-48 |
+7 |
Баланс |
817 |
941 |
Баланс |
817 |
941 |
Таким образом, можно сделать вывод об относительно устойчивом финансовом положении предприятия.
Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем (заказчиком) договоров. Основными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договоры купли-продажи и поставки. В статье 454 Гражданского Кодекса договор купли-продажи определяется как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а другая сторона (покупатель) обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [4].
Основным документом при расчетах с покупателями и заказчиками для расчетов по НДС является счет-фактура. Данные счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в журнале учета выписанных счетов-фактур, а затем в книге продаж.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов выделен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активно-пассивный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (произведенные товары, выполненные работы, оказанные услуги) на начало отчетного периода.
Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода.
Дебетовый оборот – суммы предъявленных покупателям и заказчикам согласно расчетным документам.
Кредитовый оборот – суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов.
Конечное сальдо (по дебету) – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (произведенные товары, выполненные работы, оказанные услуги) на конец отчетного периода.
Конечное сальдо (по кредиту) - размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода [29].
Регистр синтетического учета – журнал-ордер № 11.
Регистр аналитического учета – ведомость № 16, в которой аналитические счета открываются по каждому покупателю и заказчику отдельной строкой.
На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ЗАО «Инфанет» выставляет расчетные документы покупателю или заказчику.
Таблица 5 - Основные корреспонденции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1. |
Отражена задолженность |
62 |
90-1 |
2. |
Отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги) |
62 |
90-1 (91-1) |
3. |
Поступили средства от покупателей и заказчиков в оплату продукции (товаров, работ, услуг) |
50, 51 |
62 |
4. |
Произведен взаимозачет задолженностей |
60 |
62 |
5. |
Списана задолженность покупателя, заказчика в связи с истечением срока исковой давности |
91-2 |
62 |
При погашении покупателями
и заказчиками своей
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по истечении срока исковой давности (3 года) суммы списываемой дебиторской задолженности ЗАО «Инфанет» относит на финансовые результаты.
Списание невостребованной дебиторской задолженности не считается ее аннулированием. Она должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора. Для забалансового учета этой задолженности предусмотрен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику и сумме его долга.
Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, т.е. переуступить право требования. Такую операцию следует отразить проводками:
Дт 91-2 Кт 62 -
списана задолженность