ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ (на примере ЗАО «ТИМ»)

 

Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей такой информации.

Аудитор обязан принимать  во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическом субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Уровень существенности – то предельное значение ошибки бухгалтерской финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не  сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности в международном аспекте считается величиной не менее 5%.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки должны быть утверждены руководителем данной проверки, что отражается в рабочей документации проверки.

Аудитор обязан принимать  во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении  содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации  на практике вычисляют уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Расчет уровня существенности на основе бухгалтерской отчетности ЗАО «Инфанет» за 2011 год приведен в таблице 16.

Таблица 16 - Расчет уровня существенности исследуемого предприятия

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1.	Валюта баланса	941	2 %	18,82
2.	Выручка	1466	5 %	73,3
3.	Среднее арифметическое			46,06

 

Округляем до 50 тыс. руб.

Проверка отклонения: 50 – 46,06 = 3,94 = 8,5%

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 50 тыс. рублей.

Все обнаруженные во время  аудита искажения, превысившие уровень  существенности, должны быть представлены в письме-рекомендации руководству в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.

 

3.3.Инвентаризация дебиторской задолженности

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и стоимость. Данное требование установлено в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2].

Согласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [13] основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического  наличия имущества;

- сопоставление фактического  наличия имущества с данными  бухгалтерского учета;

- проверка полноты  отражения обязательств в учете.

На основании данных проведенной инвентаризации, а также  письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации по каждому обязательству списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные к взысканию. Основание - п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н [6]. Аналогичные требования в п. 78 Положения определены и для списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Таким образом, проведение инвентаризации является одним из условий для списания дебиторской и кредиторской задолженности.

На основании результатов  инвентаризации дебиторской задолженности может быть создан резерв по сомнительным долгам. От величины резерва, созданного в налоговом учете, зависит сумма налога на прибыль организаций, исчисленного к уплате в бюджет.

Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям, признаются внереализационным доходом. Поэтому проведение инвентаризации кредиторской задолженности для целей налогообложения прибыли также имеет немаловажное значение.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Исключение составляют случаи, когда ее проведение обязательно, а именно:

- составление годовой  бухгалтерской отчетности;

- смена материально  ответственных лиц;

- выявление фактов  хищения, злоупотребления или порчи имущества:

- стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные  ситуации, вызванные экстремальными условиями;

- реорганизация или  ликвидация организации;

- другие случаи, предусмотренные  российским законодательством.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Она обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

Для оформления процедуры  и результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности необходимо применять следующие формы первичной учетной документации:

- ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;

- ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

- Приложение к форме  ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются наименование и номер счета бухгалтерского учета. При этом числящаяся на балансе задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются следующие сведения:

- наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора;

- за что числится  задолженность и дата ее образования;

- наименование, номер  и дата документа, подтверждающего  задолженность.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей и заказчиков перед организацией.

В бухгалтерском учете  сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

То же самое можно  сказать и в отношении результатов  инвентаризации кредиторской задолженности. Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности следует определить срок ее исковой давности, а также установить обстоятельства, прерывающие данный срок.

В ст. 196 Гражданского кодекса  установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим  о признании долга в целях  прерывания течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, относятся:

- признание претензии;

- частичная уплата  должником или с его согласия  другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

- уплата процентов  по основному долгу;

- изменение договора  уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

- акцепт инкассового  поручения.

Действиями должника, свидетельствующими о признании  им своего долга, являются:

- частичная оплата  задолженности;

- уплата процентов  за просрочку платежа;

- обращение к кредитору  с просьбой об отсрочке платежа;

- подписание акта сверки  задолженности, то есть письменное  подтверждение признания наличия задолженности;

- заявление о зачете  взаимных требований;

- соглашение о реструктуризации  долга и т.п.

После перерыва течение  срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок [4].

Дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности, другие долги, нереальные к взысканию, подлежат списанию. При этом она включается в состав прочих расходов в той сумме, которая была отражена в бухгалтерском учете.

Если организация создала  резерв по сомнительным долгам, то суммы  списываемой дебиторской задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов. В противном случае - на финансовые результаты (у коммерческой организации) или на увеличение расходов (у некоммерческой организации).

Признание долга убытком  из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная задолженность учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Если организация формирует  резерв по сомнительным долгам, то невостребованные долги, признанные организацией сомнительными, списываются по дебету счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (60, 62, 68, 76 и др.). Одновременно на указанные суммы дебетуется забалансовый счет 007.

Если организация не формирует резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76). При этом на указанные суммы также дебетуется забалансовый счет 007.

На суммы, поступившие  в порядке взыскания ранее  списанной в убыток задолженности, дебетуется счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 91. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются прочими доходами [9]. Они относятся на финансовые результаты коммерческой организации или на увеличение доходов некоммерческой организации.

Кредиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности включается в доход организации в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации. При этом сумма списанной задолженности отражается по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов: Дебет 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76 Кредит 91-1 - отражено списание кредиторской задолженности.

Проведение и документальное оформление инвентаризации дебиторской задолженности ЗАО «Инфанет» на конец 2011 года заключалось в следующем:

1. Руководитель издал приказ о проведении инвентаризации, была назначена комиссия, определен срок проведения.

2. Составлена форма №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

3. Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности: Организация 1 - в размере 120 руб. (по акту № 701 от 30.06.2008 г.); Организация 2 - в размере 558 руб. (по акту № 1686 от 30.12.2008 г.); Организация 3 - в размере 256 руб. (по акту № 1620 от 30.12.2008 г.); Организация 4 - в размере 77 руб. (по акту № 1621 от 30.12.2008 г.); Организация 5 - в размере 1166 руб. (по акту № 1619 от 30.12.2008 г.); Организация 6 - в размере 930 руб. (по акту № 1544 от 30.12.2008 г.); Организация 7 - в размере 1395 руб. (по акту № 1405 от 30.12.2008 г.); Организация 8 - в размере 930 руб. (по акту № 1586 от 30.12.2008 г.); Организация 9 - в размере 930 руб. (по акту № 1585 от 30.12.2008 г.);