Організація обліку і аудиту доходів і витрат підприємства

Відображені протягом звітного періоду витрати, пов'язані із забезпеченням торговельної діяльності підприємства, на дебеті рахунків 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», наприкінці звітного періоду списуються з кредиту цих рахунків на дебет рахунка 79 «Фінансові результати», субрахунок 791 «Результат основної діяльності» [6].

Аналітичний облік на підприємстві «Центр обслуговування бізнесу Суми» ведеться для контролю, а також подальшого надання інформації керівнику підприємства для прийняття управлінських рішень. Побудовано з врахуванням специфіки його діяльності, тобто видів операційної (основної) діяльності, іншої та надзвичайної діяльності, і змісту Звіту про фінансові результати і включає такі статті:

• «витрати на оплату праці» включаються основна й додаткова оплата праці працівників. Оплата праці адміністративного персоналу нараховується, за відпрацьований час на підставі відповідних первинних документів (табель обліку робочого часу). Відображення витрат на оплату праці відбувається в сумарному вираженні, а затрати праці навиробництвовраховуються в людино-годинах;

• «відрахування на соціальні заходи» (внески на обов'язкове державне пенсійне страхування, внески на обов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням та похованням, внески на обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, внески на обов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві);

• «вартість електроенергії» включається вартість спожитої електроенергії;

• «вартість газу» включається вартість спожитого газу для опалення робочих приміщень;

• «амортизація» включає нараховану амортизацію основних засобів.

Згідно наказу про облікову політику підприємствовикористовує прямолінійний метод нарахування амортизації.

Отже, зазначимо, що первинний облік доходів та витрат підприємства ведеться з застосуванням типових форм первинних документів. Організаціяаналітичного та синтетичного обліку на підприємстві здійснюється згідно з вимогами чинного законодавства щодо ведення бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей організації витрат та доходів на підприємстві.

 

2.3 Організація внутрішнього  контролю доходів та витрат  підприємства

 

Важливе значення для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку має організація внутрішнього контролю на підприємстві. Непрямо про необхідність організації дійового внутрішнього контролю сказано у Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відповідно до якого питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника [43].

Організація внутрішньогосподарського контролю відповідно до чинного законодавства покладена на керівника підприємства. На підставі затвердженого плану працівники, зайняті управлінням, здійснюють систематичний поточний контроль за діяльністю підрозділів підприємства. За результатами контрольних перевірок керівництво підприємства приймає рішення про усунення причин, що негативно впливають на діяльність підприємства.

Здійснення внутрішнього контролю на ТОВ «Центр обслуговування бізнесу Суми»покладена на керівника та головного бухгалтера. Обов'язковим завданням для керівника підприємства є створення необхідних умов для правильного ведення бухгалтерського обліку. Тому ТОВ «Центр обслуговування бізнесу Суми» виписує різноманітну бухгалтерську та методичну літературу; створюються умови для відвідування семінарів, конференцій. Перед керівництвом щоквартально звітують про склад та розмір витрат поточного періоду та узгоджують прогнозний план витрат на наступний звітний період.

Обов'язковим завданням для головного бухгалтера є забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, організації контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій.

Перш за все контролюється система документування та обліку, перевіряється законність та доцільність складених господарських операцій на основі первинних документів; достовірність відображення записів в облікових регістрах. Відзначимо, що при отриманні документів на ТОВ «Центр обслуговування бізнесу Суми» можна зробити деякі помилки в обліку, що і підтверджує низький контроль на підприємстві, існує можливість втрати важливої інформації.

Найвідповідальнішими ділянками аудиту є перевірка його складових доходів і витрат від реалізації.

Перевірка доходів і витрат починається з перевірки відповідності показників звітності про доходи і витрати фінансово-господарської діяльності даним регістрів синтетичного й аналітичного обліку.

Основними завданнями такої перевірки є:

• вивчення правильності правильності обчислення й відображення у звітності доходу і витрат;
• реальності кожного запису на аналітичних рахунках до рахунків 70 «Доходи від реалізації товару» , «Собівартість від реалізації товарів» 902 і 79 «Фінансові результати» [61].

Джерелами перевірки є:

• баланс, звіт про фінансові результати; податкова звітність;
• регістри аналітичного й синтетичного обліку результатів фінансово-господарської діяльності (Головна книга, журнали-ордери й відомості до них за рахунками 70 «Доходи від реалізації», 902,92,93;
• первинні документи, розрахунки тощо.

При перевірці правильності відображення доходів і фінансових результатів бухгалтер переглядає виконання вимог до річних звітів при складанні Звіту про фінансові результати підприємства:

• всі операції повинні бути зареєстровані;

• всі операції повинні бути зареєстровані і представлені належним чином;

• зареєстровані операції повинні відповідати реальності;

• занесені в правильний період;

• правильно оцінені;

• всі операції стосуються підприємства;

• занесені у відповідний рахунок;

• правильно представлені в річних звітах [55].

При здійсненні внутрішнього контролю підприємства головний бухгалтер ТОВ «Центр обслуговування бізнесу Суми» застосовує:

• нормативні перевірки, які являють собою вивчення вмісту відображеної в документі операції з точки зору її відповідності до чинних норм, правил та інструкцій;
• арифметичну перевірку, яка полягає в контролі за правильністю підрахунків, зроблених при складанні конкретного бухгалтерського документа.

Одним із основних напрямків контролю в установі є проведення інвентаризації. На ТОВ «Центр обслуговування бізнесу Суми» проводиться інвентаризація матеріальних активів шляхом спостереження, вимірювання, реєстрації та порівняння  отриманих даних з даними бухгалтерського обліку. Відповідальність за проведення інвентаризації згідно із законодавством покладається на керівника підприємства, до обов'язків якого входить: створення необхідних умов для її проведення у стислі терміни, визначення об’єктів, кількості і термінів проведення інвентаризації.

Інвентаризація на підприємстві проводиться на основі Наказу керівника. При цьому інформація про інвентаризацію також відображається в наказі про облікову політику. В наказі призначено інвентаризаційну комісію (вказаний голова комісії і перераховані члени з зазначенням посади і військового звання). Комісію очолює заступник керівника підприємства.

Також в наказі є розпорядження всім членам комісії по всіх фактах нестач, розкрадання та незаконного витрачання коштів, майна, матеріальних цінностей провести службове розслідування, винних осіб притягнути до матеріальної або дисциплінарної відповідальності.

Підсумки проведення інвентаризації розглядаються на засіданні комісії і результати відображаються у фінансовій звітності підприємства.

Метою інвентаризації є підтвердження достовірності даних бухгалтерського обліку перед складанням фінансової звітності [29].

Інформація про кожен об’єкт заноситься до інвентаризаційних описів.

Інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки установлює правильність розрахунків із банками, з фінансовими органами, а також зі структурними підрозділами підприємства.

По результатам інвентаризації обов’язково складаються акти по різним ділянкам обліку. В акті вказується об’єкт інвентаризації, матеріально-відповідальна особа, на підставі якого наказу здійснена інвентаризація, що саме встановлено цим актом, фактична наявність, наявність за обліковими даними. Вказуються підсумки інвентаризації (надлишок або нестача). Ставляться підписи всіма членами комісії, матеріально-відповідальною особою, дата. Якщо є нестачі або надлишки, то вказується причина, по якій вони виявлені.

Також затверджується керівником підприємства протокол інвентаризаційної комісії на засіданні, в якій зазначаються дата оформлення протоколу, склад комісії, надається інформація фактів, які встановлені у процесі проведення інвентаризації. Зазначаються результати інвентаризації, в нашому випадку – нестач і лишків не було виявлено.

На підставі проведеного аналізу, ми можемо зробити висновок, що система внутрішнього контролю не визначається внутрішніми правилами підприємства та процедурами контролю, які запроваджуються власником підприємства для досягнення мети – тобто, забезпечення стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньої господарської політики, збереження та раціонального використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій і помилок, достовірності бухгалтерських записів та своєчасної підготовки фінансової інформації. 
РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ І АУДИТУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ОСНОВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

 

3.1 Шляхи вдосконалення  організації обліку доходів і  витрат основної діяльності підприємства

 

Формування облікової політики є непростим і важливим етапом в діяльності підприємства, який є дуже трудомістким та відповідальним, оскільки впливає на фінансові результати та ефективність діяльності в цілому. Економічно обґрунтована політика дає змогу підприємству впливати на ефективність використання своїх ресурсів та на фінансово-економічні показники своєї діяльності [19].

Бухгалтерський облік повинен здійснюватись відповідно до чинних законодавчих актів, тільки у такому випадку буде забезпечено єдність методології обліку та одержання звітної інформації. Облікова політика на підприємствах це регламент формування показників фінансової та податкової звітності.

Головною метою облікової політики є забезпечення одержання достовірної інформації про майновий і фінансовий стан та результати діяльності, необхідні для всіх користувачів фінансової звітності для прийняття відповідних рішень [5] .

Отже, облікова політика набуває важливого значення як основний регламент для формування показників фінансової та податкової звітності, документ, який є одним із основних джерел інформації при здійсненні аудиту розрахунків з податку на прибуток.

На нашу думку, на підприємстві сформована достатньо повна облікова політика, однак не відображені важливі моменти щодо обліку витрат. Пропонуємо, для чіткого визначення принципів, методів і процедур обліку та для достовірного відображення фінансового стану і результатів діяльності ТОВ «Центр обслуговування бізнесу Суми» удосконалити зміст облікової політики.

Насамперед, при проведені аналізу облікової політики ТОВ «Центр обслуговування бізнесу Суми» нами було виявлено, що на підприємстві відсутній резерв сумнівних боргів, що на мою думку негативно впливає на діяльність підприємства, адже  уникнення можливих втрат від безнадійної заборгованості можливе за умов своєчасного та вірного створення резерву сумнівних боргів, що виконує сигнальну функцію, адже існування його великої суми на кінець звітного періоду свідчить про застосування підприємством невірно обраної методики розрахунку резерву сумнівних боргів. І, навпаки, виникнення дебетового сальдо на рахунку 38 є свідченням ведення неефективної політики реалізації товарів з наступною оплатою.

Ми пропонуємо внести зміни до наказу про облікову політику, а саме створення на підприємстві резерву сумнівних боргів.

Резерв сумнівних боргів розраховується для тієї дебіторської заборгованості, що відповідає наступним умовам: є фінансовим активом – контрактом, що дає право отримати грошові кошти чи фінансові активи від іншого підприємства; є поточною, тобто виникати під час нормального операційного циклу або підлягати погашенню протягом 12 місяців з дати балансу; не є придбаною підприємством і не призначатися для продажу [48].