Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков

Содержание

Введение                                                                                                                               

1.              Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов кредитных организаций                                                                                          

1.1.              Характеристика доходов и расходов коммерческих банков и их классификация                                                                                                           

1.2.              Значение и задачи бухгалтерского учета доходов и расходов в банках и его нормативное регулирование                                                                                   

1.3.              Экономическая характеристика основных показателей деятельности Чувашского отделения Сбербанка России № 8613

2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих банков и его анализ

2.1 Аналитический и синтетический учет доходов в условиях МСФО

2.2. Аналитический и синтетический учет расходов банка

2.3. Анализ доходов коммерческого банка

2.4. Анализ расходов коммерческого банка                                                    

3. Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков                                                                         

3.1 Пути совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов в современных условиях развития банковской системы                                        

3.2 Повышение эффективности деятельности кредитной организации             

Заключение             

Список использованных источников             

Приложения

Введение

Управление современными банками – одна из самых сложных интеллектуальных сфер человеческой деятельности. Оно базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери по ссудам и другим банковским операциям. Система, обеспечивающая банки такой информацией, и есть бухгалтерский финансовый  учет.

В связи с возрастающей ролью банковской системы в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значение анализа финансового состояния банка, составной частью которого выступает анализ доходов и расходов. При этом надо учитывать, что российские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков,  чаще, чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисных ситуациях. Прежде всего, это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов.

В современном коммерческом банке бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности, как его составляющая, представляет собой не столько элемент финансового управления, а сколько его основу, потому как финансовая деятельность является преобладающей в банке. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств банка, степени его надежности и финансового благополучия. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации обслуживания и сбыта банковской продукции.

Учетная информация о доходах и расходах имеет большое значение в системе бухгалтерского учета для каждой кредитной организации, которая раскрывает результаты ее деятельности и создает основы для определения фактической прибыли, представляя собой центральный участок работы бухгалтерской службы и всей системы управления банком, поэтому в настоящее время эта тема является актуальной.  Кроме того, грамотный и правильный учет доходов и расходов банка, на котором впоследствии строится отчет о прибылях и убытках,   должен  своевременно докладывать о сложившейся ситуации в банке, предупреждать лишние потери и при этом стремится к увеличению прибыли. 

Целью выпускной квалификационной работы является углубленное изучение существующей практики учета и анализа доходов и расходов коммерческого банка, выявление имеющихся недостатков и разработка предложений по их устранению и совершенствованию учета и анализа доходов и расходов.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

                   изучить теоретические основы, классификацию и роль доходов и расходов коммерческих банков;

                   рассмотреть нормативное регулирование по ведению бухгалтерского учета доходов и расходов в банках;

                   дать подробную технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия и провести анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности  кредитной организации;

                   оценить действующую методологию учета доходов и расходов в Сбербанке и проанализировать финансовые результаты его деятельности;

                   выявить резервы роста прибыльности банка и на этой основе сформулировать рекомендации по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

Объектом исследования выбрано Чувашское отделение Сбербанка России №8613, которое осуществляет разнообразные виды операций с деньгами и ценными бумагами и оказывает финансовые услуги правительству, предприятиям, гражданам и другим банкам. Он выпускает, хранит, предоставляет в кредит, покупает и продает, обменивает деньги и ценные бумаги, контролирует движение денежных средств, обращение денег и ценных бумаг, оказывает услуги по платежам и расчетам.

Методологической основой для написания работы послужили законодательные и нормативные акты Правительства РФ, положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Центробанком РФ, а также труды российских и зарубежных ученых в области банковской деятельности и бухгалтерского учета. Наибольшее внимание проблемам совершенствования бухгалтерского учета и анализа уделяют отечественные ученые – Белоглазова Г.Н., Вешкин Ю.Г., Галанина Е.Н., Кроливецкая Л.П., Лаврушин О.И., Смирнова,  Усатова Л.В, Ширинская З.Г.  и зарубежные специалисты – Дж. Синки, М.Ф. Ван Бред, Р.Дж. Кэмпбелл, Э.Дж. Долан, Э.С. Хендриксен и др.

Исходя, из поставленной цели структура выпускной квалификационной работы сложилась из введения, трех глав и заключения.

1.                  Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов

кредитных организаций

1.1.           Характеристика доходов и расходов коммерческих банков и их

классификация

Определяющей целью деятельности коммерческих банков является получение максимальной прибыли при условии его ста­бильного положения и длительного функционирования на рынке. Являясь конечным финансовым результатом, величина получен­ной банком прибыли или убытка отражает результаты всех видов его деятельности, всех его активных и пассивных операций.

Объем прибыли в определяющей степени зависит от суммы по­лученных доходов и суммы произведенных расходов [14, с.320].

В увеличении объемов финансовых результатов кроме самого банка заинтере­сованы государство, акционеры и пайщики, вкладчики банка, партнеры и клиенты. Для самого банка рост прибыли создает воз­можности расширения деятельности, увеличения операций и услуг, роста капиталов и резервов; для государства прибыль коммерчес­кого банка является не только источником получения налогов, но и в определенной степени ориентиром надежности банка; для вкладчиков рост прибыли банка дает представление о его надеж­ности и эффективности.

Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете регулируются Положением Банка России № 302-П от 26 марта 2007г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (с изм., внесенными Указанием ЦБ РФ от 29.12.2010 N 2553-У).

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

В теории банковского дела достаточно подробно проработаны вопросы, связанные с классификацией банковских доходов и расходов. Исследования разных авторов-экономистов, посвященных изучению видов доходов и расходов, не противоречат друг другу и в определенной степени друг друга дополняют.

Правилами ведения бухгалтерского учета установлен определенный порядок классификации доходов и расходов кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов. [17, с.379]

Так Г. Н. Белоглазова и Л. П. Кроливецкая подразделяют доходы и расходы  на 3 большие груп­пы, которые указаны на рисунке 1.

Рис.1 Группировка доходов и расходов банка

В разделах «А» доходов и расходов от банковских операций и сделок[1] особо выделяются, соответственно, процентные доходы и процентные расходы, разница между которы­ми составляет процентную маржу, являющуюся одним из критериев оценки фи­нансового результата деятельности кредитной организации. За счет процентной маржи покрываются издержки и риски банка, формируется прибыль (основная ее часть), уплачиваются налоги.

Все остальные доходы и расходы банка называются непроцентными, они в совокупности с процентными доходами и расходами банка образуют соответствен­но совокупные доходы и расходы банка (рис. 2).

Преобладающими являются процентные доходы, т.е. доходы от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложений в долго­вые обязательства, доходы от различных операций — факторинго­вых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных.

Рис.2. Доходы и расходы банка

Все виды перечисленных процентных доходов формируются посредством предоставления денежных средств во временное поль­зование и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. В последние годы процентные доходы основной части российских банков составляют более 80% общего объема доходов.

Непроцентные доходы — это комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках, от переоценки средств в ино­странной валюте.

Существуют и другие классификации доходов и расходов банка. Так, экономист О. И. Лаврушин классифицирует доходы банка и представляет по следующей схеме (Рис.3).

В зависимости от периода, к которому относится получе­ние доходов, они делятся на доходы текущего периода и дохо­ды будущих периодов.

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относятся процентный доход и беспроцентный доход от банковских ус­луг, к нестабильным источникам     доходы от операций на рынке разового характера и положительную переоценку ак­тивов.

Учетные операции направлены на приобретение неоплаченных векселей с дисконтом по отношению к номинальной стоимости. Оплата же осуществляется по номинальной стоимости. Разница между стоимостью векселя при его покупке и при оплате состав­ляет доход банка.

Банки осуществляют операции по торговле иностранной валю­той для извлечения прибыли на разнице курсов продажи и по­купки иностранной валюты. Доход по операциям с иностранной валютой может формироваться в виде комиссионных по фьючер­сным и опционным контрактам.