Основные средства

ВВЕДЕНИЕ

 

При открытии любого типа производства, промышленного или коммерческого, предприятие нуждается в средствах производства. Особое внимание уделяется средствам труда, поскольку отличительной способностью основных производственных фондов является их многократное использование в процессе производства. Работа в течение длительного срока, сохранение первоначального внешнего вида и постепенный перенос своей первоначальной стоимости на затраты предприятия в течении длительного времени. От того насколько грамотно и эффективно используются основные производственные фонды, зависит успех хозяйственной деятельности предприятия.

Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а, следовательно, его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.

Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышение эффективности использования основных фондов, а кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия. Именно поэтому проблема повышения эффективности использования основных фондов является столь важной для любой организации. Ведь неэффективное их использование приводит к сокращению объемов производства и реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли. Анализ основных фондов является немаловажным для любого предприятия или организации, так как именно они являются основой любого вида деятельности. Несмотря на различия в основных фондах по характеру производимой продукции, очевидно, что именно они являются движущей силой производства, торговли и т.д. Поэтому анализ основных производственных фондов – это основа для планирования и прогнозирования объемов выпуска продукции, численности рабочих и многих других показателей. Важная задача анализа – изучение обеспеченности  предприятия основными производственными фондами. Все изложенное и определяет актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Целью данной выпускной квалификационной работы – на основе изучения экономической литературы и проведение анализа состояния, движения и эффективности использования основных средств хозяйствующего субъекта разработать рекомендации по повышению эффективности использования основных фондов и улучшению финансового состояния предприятия в целом.

Для достижения данной цели определен следующий круг задач:

- исследование вопросов  осуществления оценки состояния  основных производственных фондов, анализа обеспеченности и эффективности  их использования на современном  этапе развития экономики в  РФ;

- рассмотрение методических приемов аудита основных средств, применение их на практике, проведение анализа использование основных средств, как сопутствующей аудиту услуге, составление аудиторского заключения по проделанной работе;

- изучение динамики движения, состава, структуры основных средств;

- выявление уровня использования всей совокупности основных средств и их отдельных элементов на основе системы показателей и определение причин изменения этих показателей;

- определение степени влияния уровня использования основных средств на объем производства и реализацию продукции;

- выявление резервов  повышения эффективности использования  основных производственных фондов.

Объектом исследования является производственное предприятие ООО «Меридиан», основной сферой деятельности которого является организация общестроительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, включая проектно-изыскательные работы.

Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы являются хозяйственная деятельность предприятия, а также теоретические и практические вопросы анализа и аудита его основных средств.

Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области методов оценки деловой активности предприятия, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, методологические материалы основных положений по бухгалтерскому учету, анализу производственной, инвестиционной и финансовой деятельности, ресурсы Интернет. Практической основой исследования являются материалы ООО «Меридиан» и, прежде всего, его бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Структурно основная часть ВКР состоит из трёх разделов.

В первом разделе работы дается детальная классификация и структура основных денежных средств, освещены методы оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств, методические приемы проведения аудита основных средств, его бухгалтерский и налоговый аспекты. Рассмотрены также методические приемы анализа движения и эффективности использования основных средств.

Второй раздел посвящен исследованию практических вопросов темы ВКР из материалов действующего предприятия.

В третьем разделе на основе проведенного во втором разделе анализа сформулированы и экономически обоснованы предложения по повышению эффективности использования основных средств предприятия – объекта анализа.

 Практическая значимость  работы состоит в разработке  предложений по совершенствованию  учета и эффективности использования  основных средств на предприятии ООО «Меридиан».

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЁТА, АНАЛИЗА И АУДИТА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 

1.1 Методическое положение по организации учёта основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте

 

1.1.1 Условия принятия  основных средств к бухгалтерскому учёту

Приказом от 30.03.2001 № 26н Минфин РФ утвердил положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/10 (далее ПБУ 6/10) [1], в котором указано, что при принятии к бухгалтерскому учет активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве  продукции. При выполнении работ  или оказаний услуг либо для  управленческих нужд организации;

- использование в течении  длительно времени, то есть срока  полезного использования, продолжительность, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предлагается  последующая перепродажа данных  активов;

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н в указанное Положение внесены существенные изменения, которые вступили в силу с 1 января 2006 . С 01.01.2008 вступили в силу изменения в Налоговом кодексе, касающиеся учета основных средств. Основные изменения в порядок учета основных средств внесены федеральными законами № 85-ФЗ [1] и 216-ФЗ [2], которые вступили в силу 1 января 2008 года, но отдельные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. В данной выпускной квалификационной работе рассматривается методика учета движения основных средств с учетом принятых изменений.

К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).

1.1.2 Общий порядок организации учета основных средств в организации

Единицей бухгалтерского учета основных средств является «инвентарный объект», все части которого, удовлетворяющие определению основного средства, должны иметь единый срок полезного использования. Новой редакцией п.6 ПБУ 6/10, см.[3], предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно не отличаются.

Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О бухгалтерском учете» [4], обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц). В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Значительным является изменение п. 5 ПБУ 6/01. Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов. Иными словами, организация самостоятельно определяет, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», что должно найти отражение в формулируемой учетной политике организации.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен  не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 20 000 руб. за единицу.

В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в отношении них организация соответственно не принимает формы первичных учетных  документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 форма № ОС-1 при приеме-передаче основных средств. Форма  № ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма  № ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) и т.д. Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью в пределах  лимита  в составе материалов дает организациям возможность значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

1.1.3 Отражение основных  средств в налоговом  учете

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст. 256 НК РФ [5], согласно которой амортизируемым  имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты собственности при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2) использование для  извлечения дохода;

3) срок полезного использования  более 12 месяцев;

4) стоимость более 20 000 рублей.

Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Исходя из формулировки закона в состав амортизируемого имущества могут входить основные средства. В целях исчисления налога на прибыль под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товара (выполнение работ, оказание услуг) или для управления организацией.

Основные средства для целей налогового учета оцениваются первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости. При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств организациям следует принять во внимание его первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В то же время НК РФ допускает особый порядок учета переоценки для целей налогообложения только в отношении основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ. Исходя из того, что в налоговом учете стоимость основных средств не подлежит переоценке, следует, что в случае, когда организация производит переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с налоговой стоимостью основных средств, отраженной в соответствующих налоговых регистрах.

В целях налогового учета законодателем предусмотрен особый порядок определения восстановительной стоимости основных средств, подвергшихся переоценке, по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость основных средств, которые были приобретены или созданы до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу данной главы.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. Таким образом, налогоплательщикам для установления «налоговой» переоценки следует определить 30-процентный лимит восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ, этот лимит рассчитывается и для восстановительной стоимости, и для суммы начисленной амортизации по данным на 1 января 2001 г.