Основные средства

Содержание операции	Дебет	Кредит
А	1	2
1. Отражается выручка от реализации  объекта основных средств	62	91
2. Начислен НДС со стоимости  реализации	91	68
3. Списана первоначальная стоимость  реализованного объекта основных средств	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01
4. Списана сумма начисленной амортизации	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»
5. Остаточная стоимость объекта  основных средств списана в  составе операционных расходов	91	01 субсчет «Выбытие основных средств»
6. Поступили денежные средства  от покупателя	51,50	62
7. Отражен финансовый результат  от выбытия основного средства: Прибыль Убыток	91 99	99 91

 

Если предприятие получило прибыль от реализации основных средств, то эта прибыль подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов и уменьшает налогооблагаемую базу.

 

2.2. Аудит основных средств организации

 

2.2.1 Предварительное планирование  аудита

На первом этапе проверки аудитором составлен предварительный план аудита (Приложение И), на основе которого, изучена экономическая деятельность Общества, его организационная структура, виды бизнеса, проведена оценка возможности проведения аудита, изучены факторы, влияющие на его деятельность; система бухгалтерского учета и документооборота Общества; проанализирована учетная политика, оценена трудоемкость аудита и т.д., а также составлен Общий план аудита, Приложение К.

Для изучения системы внутреннего контроля до начала проверки использованы опросные листы внутреннего контроля. Опросный лист системы внутреннего контроля, разработанный автором, приведен в Приложении Л.

На основе анализа отчетности определены границы предварительной величины допустимых ошибок (таблица 2.4).

 

Таблица 2.4 – Границы предварительной величины допустимых ошибок

Наименование критериев	Минимальная граница, %	Максимальная граница, %
Основные средства	1	4
Текущие активы	3	6
Всего активов	5	10
Текущие обязательства	3	6

 

В качестве критерия достоверности финансовой отчетности принято следующие допущение: при суммарной погрешности ошибок по каждому критерию менее суммы, составляющей минимальную границу, отчетность можно считать достоверной; если суммарная погрешность ошибок по каждому критерию выше максимальной, финансовый отчет признается недостоверным.

Для оценки влияния факторов на достоверность финансовых отчетов при суммарной погрешности ошибок по каждому критерию, если она находится в указанных в таблице 2.4 пределах определена общая величина границ предельно допустимой ошибки показателей.

На основании проведенных предварительно работ оценен аудиторский риск. Внутрихозяйственный риск принят в размере 80 %, риск системы внутреннего контроля – 60%, риск необнаружения – 10%, тогда аудиторский риск составляет:

 

∆Р = (0,8х0,6х0,1)х100%=4,8%

В результате проведенной оценки принят аудиторский риск в 4 %.

Перед проведением аудиторской проверки составлена программа проведения проверки, которая приведена в Приложении М. Согласно программе были проведены следующие аудиторские процедуры:

- оценка сохранности  и проверка основных средств;

- проверка соблюдения  условий для отнесения имущества  к основным средствам;

- проверка документального  оформления и учета основных  средств;

- проверка правильности  формирования и первоначальной  и восстановительной стоимости  основных средств;

- проверка начисления  амортизации в бухгалтерском  налоговом учете;

- проверка операций с основными средствами в рамках заключительных договоров аренды и залога;

- анализ и обобщения  результатов аудита.

При проведении аудита основных средств рассмотрены:

- инвентарные карточки  учета основных средств;

- ведомость по переоценке  стоимости основных средств по состоянию на 01.09.11г.;

- инвентарная книга по учету основных средств за 2011 год;

- аналитические ведомости  по начислению амортизации основных средств за 2011 год;

- главная книга компании  за 2011 год.

 

2.2.2. Оценка системы внутреннего контроля организации

При оценки СВК проверено наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществлена экспертиза порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучены утвержденные графики и схемы документооборота, проведена экспертиза применяемой формы учета, проверено наличие регистров налогового учета.

Проверкой установлено, что в организации соблюдается установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, утверждено и соблюдается Положение об учетной политике организации в части учета основных средств, документальное оформление фактов хозяйственной деятельности осуществляется в соответствии с действующими законодательными и нормативными документами. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля было проведено тестирование; результаты которого приведены в таблице К.1 (Приложение К). Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов, не со всеми лицами, ответственными за сохранность основных средств, заключены договора о полной материальной ответственности, не разработан график документооборота по учету основных средств, не проведена классификация и не разработан классификатор основных средств. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств.

2.2.3. Оценка сохранности и проверка наличия основных средств.

Выборочная проверка первичных документов (ф. ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету, показала, что оценка основных средств организации производится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Проверка обеспечения сохранности основных средств выявила ряд недостатков, а именно:

- не со всеми лицами, отвечающими за сохранность основных  средств, заключены договора о  полной материальной ответственности;

- часть объектов основных  средств хранятся в необорудованных  сигнализацией помещениях.

2.2.4. Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств

Были проведены следующие процедуры:

- формальная проверка  первичных учетных документов  с точки зрения оформления  их в соответствии с установленными  правилами;

- сверка списка приобретаемых объектов основных средств с данными оборотов по дебету 01 «Основные средства»;

- выборочная проверка  первичных документов и физическое  наличие вновь приобретаемых  объектов.

При аудите бухгалтерского учета основных средств установлено, что в компании имеют место отклонения аналитического учета основных средств от требований основных регламентирующих такой учет нормативных актов. Некоторые инвентарные карточки по учету основных средств не содержат информации, необходимой идентификации имеющихся в наличии основных средств с данными бухгалтерского учета. В частности в карточках не указываются: заводской номер объекта основных средств, год изготовления, отсутствует отметка о приходовании объекта основных средств на баланс (реквизиты акта приема-передачи), источник финансирования, краткая индивидуальная характеристика объекта, код затрат для отнесения амортизационных отчислений. Инвентарные номера объектов основных средств, отражают порядковые номера основных средств по мере их приобретения. Тогда как инвентарный номер объекта основных средств должен присваиваться в соответствии с нормативными актами по учету основных средств.

2.2.5. Проверка порядка  налогообложения операций поступления  и выбытия основных средств.

Проверкой установлено, что в первичных документах поставщиков, счетах-фактурах и т.п. выделяется НДС, который учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Нарушений списания сумм НДС не выявлено.

2.2.6. Проверка операций  по учету амортизации основных средств.

Проверкой установлено, что амортизация основных средств на предприятии начисляется согласно принятой учетной политике линейным способом. Амортизации основных средств определяется ежемесячно, исходя из стоимости основных средств и установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Начислении амортизационных отчислений не производится только во время проведения реконструкции и технического перевооружения  основных фондов с их полной остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается. Выборочная проверка расчетов амортизационных отчислений нарушений не выявила.

По результатам проведенного аудита предприятию рекомендуется устранить отмеченные недостатки:

- провести полную инвентаризацию основных средств;

- оформить и заключить  договоры о полной материальной  ответственности со всеми лицами, обеспечивающими сохранность основных  средств;

- оборудовать сигнализацией  все помещения, где хранятся основные  средства;

- оформить протоколами  все результаты проведенных инвентаризаций  основных средств;

- оформить все первичные  документы по учету основных  средств в соответствии с требованиями нормативной документации;

- устранить все прочие  замечания по результатам аудиторской  проверки.

По результатам проведенной аудиторской проверки подготовлено заключение, выражающее безоговорочное положительное мнение о достоверности отчетности (Приложение Н).

 

2.3. Анализ формирования, состояния, движения и эффективности  использования основных средств

 

2.3.1 Анализ структуры  и динамики основных средств

Оценка размера и структуры вложения капитала в основные средства, с учетом арендованных основных средств проведен в таблице 2.5. При анализе использованы данные первичного и аналитического учета основных средств.

Таблица 2.5 – Структура имущества предприятия

Показатели	годы			Отклонения абсолютные		Темп роста, %
	2009	2010	2011	2010	2011	2010	2011
А	1	2	3	4	5	6	7
Всего имущества, тыс.руб.	54826	84593	87325	29767	54,3	2732	3,2
в том числе:
Внеоборотные активы
ОС и прочие внеоборотные активы, тыс.руб.	36791	64909	68140	28118	76,4	3231	5,0
- то же в % к имуществу	67,1	76,7	78,0	10	14,3	1	1,7
Нематериальные активы	39	2394	3975	2355	6070,1	1581	66,0
- то же в % к внеоборотнм активам	0,1	3,7	5,8	4	3397,3	2	58,2
Основные средства, тыс.руб.	36752	62515	57165	25763	70,1	-5350	-8,6
- то же в % к внеоборотным активам	99,9	96,3	83,9	-4	-3,6	-12	-12,9
Незавершенное строительство	0	0	7000	0		7000
- то же в % к внеоборотным активам	0,0	0,0	10,3	0		10
Оборотные активы
Оборотные (мобильные средства), тыс.руб.	18035	19684	19185	1649	9,1	-499	-2,5
- то же в % к имуществу	32,9	23,3	22,0	-10	29.3	-1	-5,6
Материальные оборотные средства, тыс.руб.	2121	620	2965	-1501	-70,8	2345	378,2
- то же в % к оборотным средствам	11,8	3,1	15,5	-9	-73,2	12	390,7
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб.	2304	2581	3371	277	12,0	790	30,6
- то же в % к оборотным средствам	12,8	13,1	17,6	0	2,6	4	34,0
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	13200	15600	12458	2400	18,2	-3142	20,1
- то же в % к оборотным средствам	73,2	79,3	64,9	6	8,3	-14	-18,1
В том числе долгосрочная	0,0	0,0	0,0	0		0
- то же в % к оборотным средствам	0,0	0,0	0,0	0		0
В том числе краткосрочная	13200	15600	12458	2400	18,2	-3142	-20,1
- то же в % к оборотным средствам	73,2	79,3	64,9	6	8,3	-14	-18,1
Приходится оборотная капитала на рубль основного капитала, руб.	0,49	0,30	0,28	0	-38,1	0	-7,2