Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Апреля 2014 в 16:20, дипломная работа
Целью данной выпускной квалификационной работы – на основе изучения экономической литературы и проведение анализа состояния, движения и эффективности использования основных средств хозяйствующего субъекта разработать рекомендации по повышению эффективности использования основных фондов и улучшению финансового состояния предприятия в целом.
Важно отметить, что расчет остаточной стоимости объекта основных средств имеет значение не только для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений переоцененных основных средств, определяемого в порядке, предусмотренном ст. 268 и 320 НК РФ.
Кроме того, налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что, если по состоянию на 1 января 2001 г. Переоценка основных средств не производилась, для определения максимальной величины переоценки, осуществленной по состоянию на 1 января 2002 г. И применяемой для целей налогообложения, в налоговом учете следует учитывать первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации основных средств, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 г.
При проведении организациями в целях бухгалтерского учета в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемых для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с главой 25 Н РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ).
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется исходя из срока его полезного использования. В общем случае под сроком полезного использования понимается срок, в течение которого объекты основных средств способны служить для осуществления организацией своей предпринимательской деятельности. При определении срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учет такой цели перед собой не ставит. В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течении которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством России (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В процессе осуществления предпринимательской деятельности организации совершают различные операции с основными средствами, в частности, продают или ликвидируют ставшие ненужными основные средства.
Если основные средства, принадлежащие организации, пришли в негодность в результате морального или физического износа либо по другим причинам, руководитель организации либо созданная по его приказу ликвидационная комиссия принимает решение об их списании.
Акт на списание основных средств (форма ОС-4) может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разработку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализованных (прочих операционных) расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
В налоговом учете согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В этой связи предприятие должно самостоятельно определить, по какой цене в налоговом учете отразить материальные ценности, оставшиеся от списания ликвидируемого объекта. В отношении реализации основных средств законодателем установлена специальная норма, предусматривающая, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации основных средств и расходы, связанные с такой реализаций, а соответственно, и прибыль или убыток от продажи основных средств учитываются отдельно от реализации прочего имущества и имущественных прав (ст. 315 НК РФ). Это связано с особым порядком учета убытка от реализации основных средств (о чем подробно рассказано ниже). Определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (СТ. 323 НК РФ). Согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Если организация получила прибыль от реализации основных средств, то никаких проблем у нее не возникает, поскольку эта прибыль подлежит включению в общеустановленном порядке в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. В случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных его реализацией, превышает выручку его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в специальном порядке. Согласно п.3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Согласно пп.26 п.1 ст.264 НК РФ прочими расходами, связанные с производство и реализацией, признаются расходы, связанные с приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным отношениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программирование для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ не внес изменения в данный пункт. Разъяснения Минфин по данному вопросу приведены в Письме от 13.11.2007 № 03-03-0 6/2/211. Таким образом, затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. можно отнести к прочим расходами сразу учесть в расходах, а стоимость свыше 10 000 руб – к нематериальны активам при выполнении других условий. Но с 01.01.2008 г. амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п.1 ст. 256 НК РФ). Аналогичны изменения внесены и в ст. 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» НК РФ. Таким образом, отнесены расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ к амортизируемому имуществу тоже нельзя. Вероятно, законодатель просто забыл внести изменения в пп. 26 п.1 ст. 264 НК РФ, так как первоначально стоимость в 10 000 руб. соответствовала ст.256 и 256 НК РФ. На сегодняшний день существует пробел в законодательстве. Основные средства стоимостью:
- до 10 000 руб. относятся на прочие расходы;
- более 20 000 руб. – на амортизируемое имущество;
- свыше 10 000 руб. и менее 20 000 руб. – под вопросом.
Обзор источников по теме ВКР, в частности работ Н.Л. Вещуновой и Л.Ф. Фоминой [6], Г.Ф. Бутовой [7], Н.П. Кондракова [8,9], В.П. Астахова [10], В.Ф. Палия [11], А.С. Бакаева [12], В.В. Бородиной [13] показывает, что вопросы бухгалтерского и налогового учета основных средств, как собственно их аудита и анализа, очень сложны и многогранны. Рамки настоящей работы не позволяют рассмотреть абсолютно все аспекты данной проблемы. В аналитическом разделе данной работы рассмотрены также некоторые дополнительные вопросы, касающиеся темы ВКР на материалах действующего предприятия.
1.2 Методика анализа движения, состояния и эффективности использования основных средств
Для характеристики состояния, движения и эффективности использования основных средств производственных фондов применяются различные показатели. Как указывает Г.В. Савицкая, в работе «Анализ хозяйственно деятельности предприятия» [14, с. 225] условно их можно разделить на две группы: обобщающие и частные показатели. Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства – предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом.
К этим показателям относятся, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность. Частные показатели – это, как правило, натуральные показатели, которые используются чаще всего на предприятиях и их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов. Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выхода продукции (выполненной работы в единицу времени определенного вида оборудования (или производственных мощностей). Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени.
Обобщая рекомендации Н.В. Парушиной [15], М.И. Баканова и А.Д. Шеремета [16-18], Т.Б. Бердниковой [19], А.Н. Богатко [20], Л.Л. Ермолович [21], В.В. Ковалева и О.Н. Волковой [22] анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных фондов и долгосрочных инвестиций (таблица 1.1).
Таблица 1.1 – Основные направления анализа основных средств
Основные направления анализа |
Задачи анализа |
Виды анализа |
1 |
2 |
3 |
Анализ структуры и динамики ОС |
Оценка размера и структуры вложения капитала в ОС Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структура баланса |
Финансовый анализ |
Анализ эффективности использования ОС |
Анализ движения ОС. Анализ показателей эффективности использования ОС. Интегральная оценка использования оборудования |
Управленческий анализ |
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования |
Анализ затрат на капитальный ремонт. Анализ затрат по текущему ремонту. Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования. |
Управленческий анализ |
Анализ эффективности инвестиций в ОС |
Оценка эффективности капитальных вложений. Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования. |
Финансовый анализ |
Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет. Данные о наличии, износе и движении основных фондов служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Оценка движения основных фондов производиться на основе коэффициентов (таблица 1.2), которые анализируются в динамике за ряд лет.
Рассчитывается также срок обновления основных фондов. Он показывает время, через которое фонды полностью обновятся, если темпы обновления сохранятся. Срок обновления рассчитывается по формуле (1.1):
Tобн=Sнач/Sпост , (1.1)
Где Tобн - срок обновления основных фондов;
Sнач - стоимость основных фондов начальная;
Sпост – стоимость основных фондов поступивших.
Таблица 1.2 – Показатели движения и состояния основных фондов
Наименование показателей |
Методы расчета |
Экономическая интерпретация показателей |
1 |
2 |
3 |
1. Показатели движения | ||
1.1. Коэффициент поступления ввода (КВВ) |
Стоимость вновь поступивших ОС Стоимость ОС на конец года |
Доля поступивших основных фондов за период |
1.2. Коэффициент обновления (Коб) |
____Стоимость новых ОС ___ Стоимость ОС на конец года |
Доля новых основанных фондов на предприятии |
1.3. Коэффициент выбытия ОС (Квыб) |
___Стоимость бывших ОС___ Стоимость ОС на начало года |
Доля выбывших основных фондов за период |
1.4. Коэффициент прироста (Кпр) |
____Сумма прироста ОС_____ Стоимость ОС на начало года |
Темп прироста основных фондов |
2. Показатели состояния | ||
2.1. Коэффициент износа (Ки) |
____Стоимость износа____ Первоначальная стоимость |
Доля стоимости основных фондов перенесенная на продукцию Ки=1-Кг |
2.2. Коэффициент годности (Кг) |
Остаточная стоимость ОС Первоначальная стоимость ОС |
Уровень годности основных фондов Кг=1-Ки |