Основные средства

 

Движение стоимости основных фондов может изменить показатель соотношения основных производственных и непроизводственных фондов (1.2):

 

 

(1.2) 

 

Кроме отношения фондов может измениться фондовооруженность одного работника (1.3):

 

                   Фв=ОПФ / Nппп,                                (1.3)

 

 

Где Фв – фондовооруженность одного работника;

ОПФ – основные производственные фонды;

 

Nппп – численность работников.

 

Оценка эффективности использования основных фондов основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости. Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам – амортизация. При составлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача (ФО) – зависимость (1.4):

 

                                           

                                             (1.4)

При расчете показателя учитывается собственные и арендованные основные фонды, не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации и сданные в аренду. Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных  сдвигов, а стоимость основных фондов – на коэффициент переоценки.

Другим важным показателем, характеризуется эффективность использования основных фондов, является фондоемкость основных фондов – зависимость (1.5):

 

                                        

                                                           (1.5)

 

Показатель фондоемкости является обратным к показателю фондоотдачи. Если фондоотдача растет, а фондоемкость снижается по отношению к плану, к прошлому году, к величине аналогичных показателей других предприятий, следовательно, фонды используются эффективно. Наряду с показателем фондоотдачи на уровень использования основных фондов существенное влияние оказывает показатель рентабельности. Фондорентабельность (Фr) – демонстрирует сумму прибыли (балансовой и реализации), приходящуюся на один рубль стоимости фонда – зависимость (1.6):

 

                              

                 (1.6)                             

 

Изменение фондоемкости в динамике показывае изменение стоимости основных фондов на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э) – зависимость (1.7):

 

 
                                                  Э=(ФЕ1 – ФЕ0) х VBП1,                                                                                                (1.7)

 

Где ФЕ1, ФЕ0 – фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;

        VBП1 – объем выпуска продукции в отчетном периоде.

Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных фондов и в первую очередь фондоотдачи.

Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на рисунке 1.

Одним из важнейших факторов, оказывающих влияние на эффективность использования основных фондов улучшение использования производственных мощностей предприятия и его подразделений. Чтобы установить взаимосвязь между фондоотдачей и производственной мощностью используют следующую факторную модель (1.8):

 

                                      (1.8)

 

где ВП – объем продукции, принятый для расчета;

      ВПос – основная (профильная) продукция предприятия;

      W – среднегодовая производственная мощность.

 

 

 

Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи изменения уровня специализации предприятия (ВП/ВПос); коэффициента использования производственной мощности (ВПос/W);фондоотдачи активной части основных фондов исчисленной по производственной мощности (W/ОСА); доли активной части фондов в общей их стоимости (ОСА /ОС).

 

1.3 Аудит учета, отчетности  и использования основных средств

 

Целью аудита операций с внеоборотными  активами являются проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 «Цель и основанные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности [23] целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Задачи аудита операций с основными средствами делятся на основные и дополнительные. Основные задачи аудита основных средств предполагают выполнение следующих контрольных действий:

- за наличием и сохранностью  основных средств и нематериальных  активов;

- за правильностью оценки  основных средств;

- за соответствием документального  оформления и отражения в учете  операций по движению основных  средств действующему законодательству;

- за правильности начисления  амортизации основных средств  и отражения операции в учете;

- за законностью организации  синтетического и аналитического  учета операций с основными  средствами;

- за подтверждением достоверности  показателей в бухгалтерской отчетности организации.

В качестве дополнительных задач аудита внеоборотных активов следует выделить:

- проведение аудита переоценки  основных средств и отражения  ее результатов в бухгалтерском  учете  отчетности;

- инспектирование операций  по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств;

- проверку операций, связанных  с арендой основных средств, в  том числе правильности признания  доходов и расходов от арендованных  операций;

- анализ эффективности использования основных средств.

При выполнении указанных задач осуществляется ряд аудиторских процедур (таблица 1.3).

 

Таблица 1.3 – Аудиторские процедуры при проверке операций с основными средствами

Задачи аудита	Аудиторские процедуры
1	2
Контроль за наличием и сохранностью основных средств	Инспектирование основных средств по местам нахождения. Проверка организации материальной ответственности  по объектам основных средств. Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы.
Правильность оценки основных средств	Проверка соблюдения положения учетной политики в отношении объектов основных средств. Аудит отнесения объектов к основным средствам. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Проверка правильности определения инвентарного объекта.
Соответствие документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств действующему законодательству	Инспектирование источников поступления основных средств. Проверка правильности оформления приобретенных и выбывших основных средств. Арифметическая проверка начисления НДС при приобретении и выбытии основных средств. Проверка правильности использования унифицированных форм по учету основных средств.
Контроль правильности начисления амортизации основных средств и отражение операций в учете	Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета на соответствие учетной политике. Проверка правильности определения срока полезного использования и отнесения объектов основных средств к соответствующим амортизационным группам. Арифметическая проверка правильности начисления амортизации по объектам основных средств. Инспектирование документального оформления амортизации внеоборотных активов.
Контроль законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами	Инспектирование синтетического и аналитического учета операций с основными средствами соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и рабочим планом счетов. Проверка правильности ведения учета внеоборотных активов в условиях автоматизированной формы учета
Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации	Проверка соответствия отчетных показателей (ф. № 1 и № 5) соответствующим показателям в главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета.
Проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности	Наличие документального оформления переоценки основных средств Инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств	Инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Инспектирование правильности оформления первичной документации по ремонту основных средств в зависимости от применяемого способа ремонта Тестирование организации бухгалтерского и налогового учета операций по ремонту основных средств
Проверка операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций	Инспектирование договоров об аренде основных средств и соблюдение договорных обязательств. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по аренде основных средств у арендодателя и арендатора.
Анализ эффективности использования основных средств	Расчет показателей эффективности использования основных средств и анализа данных в динамике

 

При выборе аудиторских процедур следует руководствоваться Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства» [23]. При аудите могут использоваться следующие процедуры: инспектирование,  наблюдение, запрос, подтверждение, перерасчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам по существу и используются для получения аудиторских доказательств. Мнение аудитора должно базироваться на достаточных и надлежащих аудиторских доказательствах. Достаточность предоставляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. К аудиторским доказательствам относятся различные источник информации: первичные документы и бухгалтерские записи, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). При применении приемов экономического анализа и оценки полученной информации используется Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры» [23].

Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» [Там же]. В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

Учетные документы и операции с основными средствами могут проверяться сплошным или выборочным способами. Для определения характера проверки можно руководствоваться Правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка». Этот Стандарт устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов. Элементы подлежат проверке с целью сбора аудиторских доказательств. При проверке операций с основными средствами в качестве элементов выборки можно отобрать ряд первичных документов, отражающих хозяйственные операции по определенному направлению поступления или выбытия актива, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, регистры аналитического и синтетического учета операций с основными средствами за определенный период.

Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств может совмещена с аудитом расчетных операций с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами. Определение направлений аудита внеоборотных активов осуществляется на этапе планирования согласно Правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита» (с изм. На 07.10.2004). Следует обратить внимание на важные и проблемные участки учета операций с внеоборотными активами (документальное подтверждение операций, оценка, продажа и списание активов, начисление амортизации и пр.).

Информация о наличии и движении основных средств организация аккумулируется  на счете 01 «Основные средства». Аудит основных средств предусматривает проверку находящихся на балансе организации основных средств и включает следующие направления проверки.

 В процессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. При этом целесообразно руководствоваться Стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль. Осуществляемый аудируемым лицом». Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, достаточное не только для планирования аудита, но и для разработки эффективного подхода к проведению аудита основных средств. При этом используется профессиональное суждение аудитора. Система учета и контроля за сохранность и состоянием основных средств проверяются с использованием аудиторских процедур проверки по существу и тестированию.

Бухгалтерский учет основных средств должен вестись в целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Аудитору необходимо:

- убедиться в наличии  инвентарных номеров, присвоенных  каждому объекту основных средств  при принятии их к бухгалтерскому  учету;

- установить соблюдение  документального оформления учета основных средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;

- определить правильность  ведения аналитического учета  объектов основных средств по  их видам;

- установить условия  эксплуатации основных средств  и своевременность проведения  ремонта.

При аудите устанавливается перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и наличие договоров о материальной ответственности. Проверка основных средств сопровождается инспектированием инвентаризационных материалов. Обращается внимание на сроки проведения инвентаризации основных средств, закрепленные в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и соблюдение установленных сроков. Проверка инвентаризационных материалов осуществляется в соответствии с Методологическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: соблюдение порядка проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, оформление результатов инвентаризации.

Аудитор может принять участие в проведении инвентаризации основных средств. При этом он руководствуется Правилом (стандартном) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». Следует принимать во внимание: особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля за сохранностью активов, уровня существенности, соблюдение порядка проведения инвентаризации на предприятии действующему законодательству, срок проведения инвентаризации, целесообразность привлечения экспертов. При оценке существенности данных инвентаризации для выражения мнения аудитора следует применять положения Стандарта № 4 «Существенность в аудите». Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.