Особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском финансовом и управленческом учете

При отражении в учете затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок  расходов:

• по месту возникновения затрат (подразделения);
• по видам продукции (уголь, продукты его обогащения, продукция вспомогательных производств), работ и услуг;
• по видам расходов (статьям и элементам затрат).

ОАО «КемВод» на счете 20 «Основное производство» ведется аналитический учет (оборотно - сальдовая ведомость - приложение В):

• затрат на ремонтно - строительные работы;
• затрат на строительство трубопроводов.

По окончании отчетного месяца в ОАО «КемВод» списание расходов по обычным видам деятельности производится в следующем порядке:

1.      Расходы вспомогательных производств на изготовление завершенной производством продукции (работ, услуг) списываются в дебет счетов  учета затрат тех производств, которые их получили, и относятся на соответствующие статьи затрат поэлементно, либо в случае оказания услуг для сторонних организаций на счет 90.2 «Себестоимость продаж». Списание может производиться в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (оборотно - сальдовая ведомость - приложение Г), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом», 90 «Продажи» (в случае реализации на сторону).

Калькулируемыми единицами для  вспомогательных производств являются:

- для парокотельной   - одна гикокаллория пара;

- для транспортного цеха  - один машино-час 

- для строительного участка   - одна человеко-смена.

В ОАО «КемВод» Распределение услуг вспомогательных производств осуществляется, исходя из количества потребленных тем или иным производством калькулируемых единиц продукции этих цехов.

        Пример 1. Учетной политикой ОАО «КемВод» предусмотрено распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально прямым материальным затратам. За декабрь 2010 года общепроизводственные расходы организации составили 55 100 руб., общехозяйственные расходы — 105 780 руб. Общая сумма прямых расходов по структурным подразделениям и видам продукции составила 805 600руб., в том числе по участку № 1 — 190000руб. (продукция А — 105 200руб., продукция Б— 84800руб.), по участку №2 — 615 600 руб. (продукция В — 405100 руб., продукция Г — 210 500 руб.).

     Распределение косвенных расходов представлено в табл. 2

     Таблица 2 - Распределение косвенных расходов по видам готовой продукции

Объект калькулирования	Прямые затраты		Общепроизводственные расходы, руб.	Общехозяйственные расходы, руб.	Всего затрат, руб.
	Сумма, руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6
1. Участок № 1	190000	23,58	12993	24943	227936
продукция А	105200	13,06	7196	13815	126211

продолжение таблицы 2

Продукция Б	84800	10,52	5797	11128	101725
2. Участок № 2	615600	76,42	40107	80837	738544
продукция В	405100	50,29	27710	53197	486007
продукция Г	210500	26,13	14937	27640	252537
3. Всего затрат	805600	100,00	55100	105780	966480

 

Вспомогательные производства могут  использовать свою продукцию (работы, услуги) на собственные нужды данного  вспомогательного производства. В этом случае при списании затрат стоимость  их исключается из объемов выработанной продукции (работ, услуг). Списание стоимости  услуг и работ вспомогательных  производств при реализации услуг на сторону производится исходя из фактической себестоимости. Сумма затрат, накопленных на счете 23 по вспомогательному производству в период отсутствия базы для их распределения (например, в летний период котельная не вырабатывает тепло), списывается равномерно до конца года с момента появления базы для распределения (калькуляционных единиц).

Стоимость изделий и услуг вспомогательных  производств включается в затраты тех производств, которые их получили, и относятся на соответствующие статьи затрат поэлементно.

2.      Общехозяйственные (управленческие) расходы подлежат списанию в дебет счетов 20 «Основное производство» (по видам производств), 23 «Вспомогательное производство» (в части оказанных на сторону услуг или работ, т.е. в базу для распределения включается оборот по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательное производство»), 29 «Обслуживающее производства» и распределению между объектами калькулирования пропорционально общим затратам, собранным на этих счетах до распределения управленческих расходов. Общехозяйственные расходы не распределяются на счет 20 аналитический признак Виды номенклатуры - «Затраты по вскрышным работам». Объектом калькулирования является вид продукции, услуги или отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.

Пример 2. В состав ОАО «КемВод» входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

         Таблица 3 - Отражение прямых расходов на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по объекту  основных средств, используемому в  основном (вспомогательном) производстве при изготовлении продукции	20 (23)	02
2	Начислена амортизация по объекту  нематериальных активов, используемому  в основном (вспомогательном) производстве	20 (23)	05
3	Отпущены сырье и материалы  на изготовление продукции основного (вспомогательного) производства	20 (23)	10-1
4	Списана стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства	20 (23)	21
5	Отражена стоимость работ (услуг),  осуществленных сторонними организациями  для основного (вспомогательного) производства	20 (23)	60
6	Начислены единый социальный налог и  страховые взносы от сумм оплаты труда  работников основного  (вспомогательного) производства	20 (23)	69
7	Начислена оплата труда работникам основного (вспомогательного) производства	20 (23)	70
8	Отнесены на себестоимость продукции  командировочные расходы работников основного (вспомогательного) производства  в пределах норм	20 (23)	71
9	Создан резерв на оплату отпусков работников основного (вспомогательного) производства и др.	20 (23)	96
10	Списана фактическая себестоимость  продукции, работ, услуг вспомогательных  производств на основное производство	20	23

 

Общий объем оказанных транспортным цехом услуг — 1236 тонно-километров, в том числе - производственным цехам — 1187 т-км; администрации — 12 т-км; столовой — 37 т-км.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению  в общем объеме услуг (табл. 4).

Таблица 4 - Распределение затрат

Подразделение организации	Объем услуг оказанных транспортным цехом, т-км	Удельный вес,%	Распределение затрат транспортного  цеха
1	2	3	4
Производственные цеха	1187	96	307200
Администрация	12	1	3200
Столовая	37	3	9600
Итого	1236	100	320000

 

Распределение затрат вспомогательных  производств отражается в учете  по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - 307 200 руб. — списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - 3200 руб. — списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - 9600 руб. — списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия.

3.      Расходы основного производства по изготовлению готовой продукции списываются на счет 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам, оказанным услугам списываются на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

Сумма затрат, накопленных на счете 20 в период остановки работ из-за  сезонного характера производства, рассматривается как расходы  будущих периодов, которые списываются  равными долями до конца текущего года.

4.      Расходы обслуживающих производств и хозяйств при оказании платных услуг, как сторонним организациям, так и своим работникам, списываются в дебет счета 90 «Продажи» вид номенклатуры «Реализации на сторону работ, услуг обслуживающими  производствами и хозяйствами».

Если обслуживающие производства и хозяйства оказывают одни и  те же услуги частично за плату и  частично бесплатно, то распределение  собранных на счете 29 расходов производится пропорционально:

• стоимости услуг, оказанным на сторону, и услугам, оказанным собственным работникам;
• количеству койко-дней отдыхающих своих сотрудников  и сторонних лиц (например, для профилакториев).

Расходы на содержание обслуживающих  производств, приходящиеся на бесплатное обслуживание работников подразделения, списываются с кредита счета 29 в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы, не принимаемые в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль». Расходы  на содержание здравпунктов, созданных  для выполнения функций, установленных  законодательством, списываются на субсчет 26 «Общехозяйственные расходы».

 

3.2 Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) ОАО «КемВод» в бухгалтерском управленческом учете

Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг) ОАО «КемВод». К таким расходам относятся:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Ниже представим общую структуру  затрат по экономическим элементам  предприятия за 2008-2010 гг.

Таблица 5 - Структура и динамика себестоимости продукции (работ, услуг) ОАО «КемВод» в разрезе элементов затрат

Наименование	2008г		2009г		2010г		Темп роста, %
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	2009г к 2008г	2010г к 2009г
Материальные затраты	325296	32,78	629635	52,59	618072	50,26	193,56	98,16
Затраты на оплату труда	278663	28,08	342778	28,63	372697	30,3	123,01	108,73
Отчисления на социальные нужды	70239	7,08	85420	7,14	90801	7,38	121,61	106,3
Амортизация	33640	3,39	35668	2,98	37451	3,05	106,03	105
Прочие затраты	284588	28,68	103679	8,66	110843	9,01	36,43	106,91
Итого по элементам затрат	992426	100	1197180	100	1229864	100	120,63	102,73