Порядок формирования отчетности малого бизнеса

 

В соответствии с данными  налогового учета доходы организации  в 2010 г. увеличились на 16 459 тыс. руб., или на 103,07%, в том числе: доходы от реализации увеличились на 16 475 тыс. руб., или на 103,28 %, а внереализационные доходы уменьшились на 16 тыс. руб., или на 95 %. В 2011 г. доходы уменьшились на 9 198 тыс. руб., или на 28,36 %, в том числе: доходы от реализации уменьшились на 9 302 тыс. руб., или на 28,69 %, а внереализационные доходы увеличились на 1 400%.

Динамика доходов ООО  «ЮУТЭП» по данным налогового учета  в целом соответствует динамике доходов по данным бухгалтерского учета, однако несколько отличается от нее в цифровом выражении. Это вызвано особенностями определения доходов для целей налогового учета в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Указанные особенности установлены Налоговым кодексом РФ.

Основное отличие между  бухгалтерским и налоговым учетом в организации заключается в  том, что в бухгалтерском учете  доходы принимаются к учету по методу начисления, а в налоговом  – по кассовому методу в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ. Этой нормой императивно установлено, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

При использовании клиентом в расчетах за приобретенные им транспортно-экспедиционные услуги векселя датой получения  доходов ООО «ЮУТЭП» признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи указанного векселя по индоссаменту от организации третьему лицу.

В случае возврата компанией  сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты оказания услуг доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен такой возврат, уменьшаются на сумму возврата.

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным  законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Разница между порядком определения доходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета приводит к значительному отличию сумм доходов, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета доходов ООО «ЮУТЭП» приведены в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3.

 

Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета доходов

ООО «ЮУТЭП»

 

	2009 год	2010 год	2011 год
По данным бухгалтерского учета, в  тыс. руб.	16 522	34 185	20 226
По данным налогового учета, в тыс. руб.	15 969	32 428	23 230
Абсолютное отклонение, в тыс. руб.	553	1 757	3 004
Относительное отклонение, в %	3,35 %	5,14 %	14,85 %

 

 

Из табл.3.3 видно, что в 2009 и 2010 гг. доходы по данным бухгалтерского учета были больше доходов по данным налогового учета на 3,35 % и 5,14 % соответственно. Следовательно, в указанный период денежных средств на расчетный счет организации поступило меньше, чем сумма заключенных сделок за этот же период. В 2011 году динамика кардинально меняется. Доходы по данным налогового учета превышают доходы по данным бухгалтерского учета на 14,85 %. Из этого следует, что организацией были предприняты меры к взысканию задолженности контрагентов, которая образовалась в предыдущие периоды. Таким образом, величина расхождений между доходами по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета зависит от договорной дисциплины контрагентов и контроля со стороны организации за своевременным взысканием с них образовавшейся задолженности.

Из анализа доходов  ООО «ЮУТЭП» следует, что подавляющую  долю доходов организации (около 99,9 %) составляют доходы от оказания услуг  по организации перевозок грузов. Этот вид деятельности является для организации основным. Прочие доходы составляют незначительную долю в доходах (около 0,1%) и не влияют на ее финансовое положение. Единой динамики в доходах от обычных видов деятельности за последние 3 года не прослеживается: в 2010 г. они увеличились на 107,15 %, в 2011 году снизились на 40,89 %, что объясняется объективными внешними причинами (состояние рынка), а также политикой самой организации (интенсивность и эффективность проведения рекламных компаний). В связи с применением ООО «ЮУТЭП» упрощенной системы налогообложения возникают существенные разницы в оценке размера доходов по данным бухгалтерского и налогового учета. Величина таких разниц и их динамика зависит от политики организации по контролю за соблюдением договорных условий со стороны контрагентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Анализ расходов  ООО «ЮУТЭП»

 

В соответствии с ПБУ 10/99 в целях бухгалтерского учета  расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Тенденции в динамике расходов организации соответствуют  тенденциям в динамике ее доходов. В 2010 году расходы увеличились на 114,76 % (или на 17 188 тыс. руб.), а в 2011 году снизились на 41,85 % (или на 13 344 тыс. руб.). То есть в 2010 году темпы увеличения расходов превышали темпы увеличения доходов, а в 2011 году темпы снижения расходов опережали темпы снижения доходов.

При анализе себестоимости  оказанных услуг следует учитывать, что в соответствии с принятой в организации учетной политикой  управленческие расходы относятся  на себестоимость услуг и отдельной  строкой не выделяются.

В 2009 году на 1 рубль оказанных  услуг приходилось 90,75 коп. расходов, в 2010 году – 94 коп., в 2011 году – 92,55 коп. Из приведенных расчетов следует, что  для данной организации с точки  зрения себестоимости оказываемых  услуг наиболее оптимальным является объем оказания услуг в пределах 16-17 млн. руб. При увеличении этого объема увеличивается и себестоимость оказываемых услуг.

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным  видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений.

Для ООО «ЮУТЭП» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием транспортно-экспедиционных услуг, которые приведены в табл. 3.4.

 

Таблица 3.4.

 

Расходы ООО «ЮУТЭП» по обычным видам деятельности

 

Виды расходов	Расходы в 2009 г., в тыс. руб.	Доля расходов в 2009 г., в %	Расходы в 2010 г., в тыс. руб.	Доля расходов в 2010 г., в %	Расходы в 2011 г., в тыс. руб.	Доля расходов в 2011 г., в %
Расходы по обычным видам деятельности	14 976	100	32163	100	18 703	100
Амортизационные отчисления	2	0,02	5	0,02	4	0,02
Расходы на аренду офиса	48	0,32	60	0,19	84	0,45
Расходы на оплату коммунальных услуг	61	0,41	74	0,23	82	0,44
Расходы на приобретение канцелярских товаров	28	0,19	58	0,18	33	0,18
Расходы на оплату труда работников и взносы с ФОТ	3 108	20,75	3 419	10,63	3 627	19,39
Расходы на ремонт офисной техники	15	0,1	24	0,07	18	0,1
Расходы на страхование ответственности	30	0,2	30	0,09	61	0,33
Расходы на страхование грузов	68	0,44	106	0,33	72	0,39
Расходы на оплату услуг перевозчиков	11 616	77,57	28 387	88,26	14 722	78,7

 

Из табл. 3.4 видно, что основной статьей расходов ООО «ЮУТЭП» является оплата услуг перевозчиков. Между объемом оказания услуг по организации перевозок грузов и расходами на оплату услуг перевозчиков существует прямая зависимость. При увеличении первых в 2010 г. на 107,15 % доля этих расходов в себестоимости увеличилась на 10,69 % и достигла 88,26 %. При уменьшении объема оказанных услуг на 40,89 % доля этих расходов в себестоимости снизилась на 9,56 % и составила 78,7 % от расходов по обычным видам деятельности. Такое структурное изменение является закономерным, поскольку организация не имеет собственного подвижного состава. Увеличения количества организованных перевозок грузов влечет увеличение расходов на оплату транспортных услуг третьим лицам.

Вторая существенная статья расходов – это оплата труда  работников и взносы в государственные  внебюджетные фонды с фонда оплаты труда. Эта статья расходов имеет  постоянную тенденцию к увеличению в абсолютном выражении и напрямую не зависит от объема оказанных услуг. В 2010 г. доля этой статьи расходов в структуре расходов по обычным видам деятельности уменьшилась на 10,12 % в то время, как эти расходы увеличились на 311 тыс. руб. (или на 10 %). В 2011 г. доля расходов на оплату труда работников и социальные взносы увеличилась на 8,76 % и составила 19,39 % от расходов по обычным видам деятельности. В абсолютном выражении расходы увеличились на 208 тыс. руб. (или на 6,08 %). Отсутствие прямой связи между ростом объема оказываемых услуг и ростом расходов на оплату труда работников и социальные взносы свидетельствует об отсутствии достаточной материальной заинтересованности работников в повышении производительности труда и увеличении объема оказываемых услуг. Это могло стать одной из причин уменьшения доходов ООО «ЮУТЭП» в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Амортизационные отчисления являются постоянной статьей расходов и составляют незначительную их долю – 0,02 %. Незначительность доли таких  расходов объясняется незначительным размером основных средств, которые находятся на балансе организации, а ее постоянство – начислением амортизации пропорционально объему оказанных услуг.

Расходы на аренду офиса  и оплату коммунальных услуг в  абсолютном выражении имеют устойчивую тенденцию к росту. Стоимость годовой аренды в 2010 г. выросла на 12 тыс. руб. (на 25 %), в 2011 г. – на 24 тыс. руб. (на 40 %) Стоимость коммунальных услуг увеличилась в 2010 г. на 13 тыс. руб. (на 21,31 %), в 2011 г. – на 8 тыс. руб. (на 10,81 %). При этом на фоне увеличения объема оказанных услуг и роста расходов доля указанных расходов в расходах по обычным видам деятельности уменьшилась в 2010 г.: по аренде на 0,13 %, по коммунальным платежам на 0,18 %. В 2011 г. при снижении объема оказанных услуг и общего объема расходов доля расходов на аренду увеличилась на 0,26 %, а на коммунальные услуги – на 0,21 %. Расходы на аренду офиса и оплату коммунальных услуг являются постоянными статьями расходов и напрямую от объема оказанных услуг не зависят. Увеличение этих статей расходов в абсолютном выражении связано с ежегодным повышением тарифов и индексацией всех платежей. Расходы, которые могут зависеть от объема оказанных услуг – это расходы на телефонную связь. Расходы на оплату коммунальных услуг росли медленнее, чем расходы на аренду офиса, потому что стоимость отдельных услуг в период 2010-2011 гг. снижалась. К числу таких услуг относятся услуги по доступу к сети Интернет и телефонная связь.

Расходы на приобретение канцелярских товаров и ремонт офисной  техники являются переменными расходами и напрямую зависят от объема оказываемых услуг. Доля расходов на приобретение канцелярских товаров в расходах по обычным видам деятельности составляет 0,18-0,19 %. Доля расходов на ремонт офисной техники в расходах по обычным видам деятельности составляет 0,07-0,1 %. При этом с ростом объема оказываемых услуг в 2010 г. на 107,15 % расходы на приобретение канцелярских товаров увеличились на 107,14 % (или на 30 тыс. руб.), а на ремонт офисной техники на 60 % (или на 9 тыс. руб.). Со снижением объема оказанных услуг в 2011 г. на 40,89 % расходы на приобретение канцелярских товаров уменьшились на 43,1 % (или на 25 тыс. руб.), а расходы на ремонт офисной техники – на 25 % (или на 6 тыс. руб.). Таким образом, расходы на приобретение канцелярских товаров имеют тесную прямую взаимосвязь с объемом оказанных услуг, а изменения расходов на ремонт офисной техники происходят медленнее, чем изменение объема оказанных услуг, поскольку в них есть постоянная доля, которая не зависит от интенсивности эксплуатации такой техники.

Расходы на страхование  ответственности экспедитора не зависят от объема оказываемых услуг. Размер страховой премии зависит  от застрахованного лимита ответственности. В 2010 г. в абсолютном выражении эти  расходы не изменились, поскольку  действовали те же тарифы страхования, что и в 2010 г., и компания застраховала тот же лимит ответственности. В 2011 г. расходы увеличились на 31 тыс. руб. (на 103,33 %) в связи с резким повышением страховых тарифов при неизменности застрахованного лимита ответственности. Поскольку эти расходы не зависят от объема оказанных услуг, в 2010 г. их доля снизилась на 0,11 %, а в 2011 г. увеличилась на 0,24 %.

Расходы на страхование  грузов напрямую зависят не от объема оказанных услуг, а от объема перевозимых  дорогостоящих грузов. Компания отдельно страхует те грузы, стоимость которых превышает застрахованный лимит ответственности, или по просьбе грузовладельца независимо от стоимости груза. В 2010 г. расходы на страхование грузов увеличились на 38 тыс. руб. (или на 55,88 %) в связи с увеличением объема перевозимых дорогостоящих грузов, в 2011 г. снизились на 34 тыс. руб. (или на 32,08 %). В структуре расходов по обычным видам деятельности их доля в 2010 г. уменьшилась на 0,11 %, то есть доля дорогостоящих грузов в общем объеме грузов была меньше, чем в 2009 г., а в 2011 г. увеличилась на 0,06 %, что объясняет увеличением доли таких грузов.

Прочие расходами ООО «ЮУТЭП» отражены в табл. 3.5.

Таблица 3.5.

 

Прочие расходы ООО  «ЮУТЭП»

 

Виды расходов	Расходы в 2009 г., в тыс. руб.	Доля расходов в 2009 г., в %	Расходы в 2010 г., в тыс. руб.	Доля расходов в 2010 г., в %	Расходы в 2011 г., в тыс. руб.	Доля расходов в 2011 г., в %
Прочие расходы	49	100	50	100	166	100
Расходы, связанные с выбытием основных средств	0	0	0	0	0	0
Проценты по кредитам и займам	0	0	0	0	0	0
Расходы на расчетно-кассовое обслуживание	26	53,06	27	54	30	18,07
Отчисления в оценочные резервы	0	0	0	0	98	59,04
Штрафы, пени, неустойки по договорам	14	28,57	21	42	15	9,04
Возмещение убытков клиентам и  перевозчикам	0	0	0	0	5	3,01
Списание нереальных для взыскания  долгов	1	2,04	2	4	8	4,82
Расходы на благотворительность	8	16,33	0	0	10	6,02