Стан та шляхи удосконалення обліку витрат і виходу продукції основного молочного стада ВРХ та обчислення її собівартості

Нормативний метод застосовується, як правило, у великосерійних і масових виробництвах. Цей метод передбачає складання нормативних калькуляцій собівартості окремих виробів за статтями калькуляції на основі технічно обґрунтованих розрахункових величин витрат робочого часу, матеріальних і грошових ресурсів на одиницю продукції, робіт, послуг. Окремо ведеться облік відхилень від норм і змін норм.

Фактична  собівартість продукції визначається так: витрати за нормами плюс (мінус) відхилення від норм плюс (мінус) зміни  норм.

Застосування  нормативного методу дозволяє організувати оперативний контроль за собівартістю продукції і зрештою за формуванням  фінансового результату діяльності підприємства за звітний період.

За кордоном у практиці обліку застосовуються інші методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.

Зокрема, система ставдарт-кост передбачає роздільний облік витрат: стандартних (за нормами) і відхилень від стандартів (від норм). Ця система має багато спільного з нормативним методом. У системі стандарт-кост усі витрати розраховуються до початку виробництва. Вироби, операції і процеси калькулюються з використанням стандартів у кількісному і вартісному вираженнях. Розробляються спеціальні рахунки для відображення фактичних витрат. Різниця між фактичною і стандартною собівартістю збирається на окремих рахунках. Систему стандарт-кост вважають одним з найважливіших інструментів контролю витрат у системі управлінського обліку.

Розглянуті  методи являють собою облік і  калькулювання повної собівартості продукції (робіт, послуг), тобто усі  витрати відносять до собівартості продукції і обліковують в  системі рахунків виробничого обліку.

Принципово  інше значення має система директ-костинг, що являє собою метод усіченої (неповної) собівартості. Сутність цієї системи полягає в тому, що прямі витрати узагальнюють за видами готових виробів, непрямі ж витрати збирають на окремих рахунках і списують на загальні фінансові результати того звітного періоду, у якому вони виникли. Такий розподіл витрат є необхідним для забезпечення можливості управління прибутком. Систему директ-костинг покладено в основу методики обліку витрат, прийняту в Національних стандартах бухгалтерського обліку. Облік витрат і визначення собівартості готової продукції ведеться тільки за змінними витратами. За змінними витратами оцінюються незавершене виробництво і залишки готової продукції.

У системі  директ-костинг формується новий показник результату діяльності — маржа за змінною собівартістю, яка визначається як різниця між відпускною вартістю реалізованої продукції і змінними витратами. Якщо від суми маржі відняти постійні витрати, дістанемо кінцевий фінансовий результат — прибуток чи збиток. Коли маржа за змінними витратами тільки відшкодовує суму постійних витрат, досягається «мертва точка», або точка критичного обсягу виробництва, коли фінансовий результат дорівнює нулю.

Для розподілу непрямих витрат у світовій практиці існує безліч різних методів. Це свідчить про те, що вибір одного з методів є суб'єктивним рішенням. Неправильно обраний метод спричиняє перекручування даних про собівартість продукції і, як наслідок, неможливість адекватно оцінити динаміку прибутку — найважливіший результат діяльності будь-якого підприємства.

На практиці можуть застосовуватися комбіновані  методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, які дозволяють максимально використовувати переваги окремих методів прийняття управлінських рішень.

 

 

 

Розділ  ІV.

Стан  обліку витрат виходу продукції основного  молочного стада ВРХ і обчислення її собівартості

4.1 Завдання та роль обліку  витрат і виходу продукції  основного молочного стада ВРХ

Найважливішою галуззю продуктивного тваринництва України є скотарство, яке постачає незмінні продукти харчування і цінну  сировину для харчової і переробної промисловості. У результаті господарського використання великої рогатої худоби одержують молоко, що відзначається  високими якостями і є сировиною  для виробництва молочних продуктів. Молоко і молочні продукти становлять основу повноцінного харчування населення. За науково обґрунтованими нормами  харчування людина має споживати  в середньому 380 кг (у перерахунку  на молоко) молока і молочних продуктів, у тому числі 120 кг. молока у свіжому  вигляді.

ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» займається вирощуванням великої рогатої худоби, свиней та розведенням бджіл. Обсяги виробництва продукції тваринництва представлені в табл. 4.1. Аналізуючи обсяг та питому вагу виробництва продукції тваринництва на підприємств за останні три роки, варто виділити наступні моменти:

• Питома вага виробництва продукції тваринництва в загальній вартості валової продукції становить 48,8 %, що на 12,6 відсоткові пункти менше, ніж у 2009 р. Загалом валова продукція тваринництва станом на 2011 р. становить  27580,32 тис. грн.
• Щорічно у зв’язку зі скороченням виробництва скорочуються і витрати праці. Так на кінець аналізованого періоду затрати праці в тваринництві становили 398,8 тис. люд/год. і займають 42,5 % від загальних затрат праці, в той час як у 2009 р. цей показник дорівнював значенню 485 тис. люд/год.

 

 

Таблиця 4. 1

Обсяг та питома вага виробництва продукції  тваринництва

ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» в 2009-2011 рр.

Показник	Роки			2011 у % до
	2009 р.	2010 р.	2011 р.	2009 р.	2010 р.
1	2	3	4	5	6
1.Валова продукція сільського  господарства, тис. грн.	30834,22	35764,95	56554,61	183,4	158,1
2.в тому числі валова продукція  тваринництва, тис. грн.	18932,58	25346,76	27580,32	145,7	108,8
3.Сума витрат на основне виробництво,тис.  грн.	23483,0	34321,0	63219,0	269,2	184,2
4.в тому числі витрати на  виробництво продукції тваринництва, тис. грн.	14074,0	20272,0	26880,0	191,0	132,6
5.Сума прямих витрат праці у  сільському господарстві, тис. люд. -год.	594,66	562,15	550,35	92,5	97,9
6.в тому числі витрат праці  в тваринництві, тис. люд.-год.	485,0	417,4	398,8	82,2	95,5
7.Питома вага продукції тваринництва, %	61,4	70,9	48,8	Зменшилася на 12,6 в.п.	Зменшилася на 22,1 в. п.
8.Питома вага витрат тваринництва  у загальній сумі витрат на  основне виробництво, %	59,9	59,1	42,5	Зменшилася на 17,4 в.п.	Зменшилася на 16,5 в.п.
9.Питома вага прямих витрат  праці тваринництва у цілому, %	81,6	74,3	72,5	Зменшилася  на 9,1 в.п.	Зменшилася на 1,8 в.п.

 

Значення  управлінського обліку дуже велике, оскільки він надає інформаційну допомогу управлінцям в прийнятті оперативних  управлінських рішень; служить основою  для здійснення контролю, планування та прогнозування економічної ефективності діяльності підприємства; забезпечує базу для ціноутворення і нарешті  дозволяє обрати найбільш ефективний шлях розвитку.

Облік витрат, який здійснюється в межах управлінського обліку надає інформацію, яка необхідна  для збереження і покращення загальної  прибутковості підприємства, допомагає  контролювати витрати, встановлюючи критерії ефективності виробництва. Перевірка  витрат за кожен день або місяць надає керівництву інформацію про  ефективність діяльності підприємства. Вона показує, на якій ділянці потрібно вжити заходів для того, щоб  привести витрати у відповідність.

Основні переваги обліку витрат полягають в  тому, що він точно відображає, де були здійснені витрати і створює  передумови для їх скорочення. Облік  витрат допомагає керівництву виявити  ті підрозділи, які відповідальні  за здійснені витрати.

Обліку  витрат в ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» приділяється велика увага. На нього покладено вирішення таких завдань:

• скорочення витрат шляхом порівняння фактичних витрат з витратами, передбаченими в кошторисі;
• збалансування виробництва по підрозділах, щоб підтримувати рівномірний потік матеріалів;
• забезпечення повних, точних даних про діяльність підприємства;
• розподіл накладних витрат тощо.

Зокрема, основними завданнями обліку витрат у галузі тваринництва є:

• економічно обґрунтований розподіл затрат за видами виробництв і групами тварин;
• точний розподіл всіх затрат за економічно однорідними елементами і статтями, які формують собівартість виробленої продукції;
• своєчасне, точне і повне відображення виходу продукції, отриманої від тваринництва;
• точне відображення витрат у підрозділах підприємства;
• економічно обґрунтоване визначення собівартості основної, супутньої та побічної продукції.

Від вирішення  даних завдань в значній мірі залежить стан галузі тваринництва. Тому вони є актуальними і потребують постійної уваги та високої кваліфікації фахівців.

 

4.2 Організація первинного обліку  витрат і виходу продукції  основного молочного стада ВРХ

 

На підприємстві ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» для обліку витрат на виробництво у тваринництві використовується значна кількість різноманітних первинних документів. Їх можна поділити на п'ять груп: 1) по обліку витрат праці; 2) по обліку предметів праці; 3) по обліку засобів праці; 4) по обліку виконаних робіт і послуг; 5) по обліку виходу продукції.

Основним  документом для нарахування оплати праці працівникам тваринництва на підприємстві ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» є табель обліку робочого часу (Додаток Л1) і відомість заробітної плати працівникам тваринництва (Додаток Л2) . На підставі первинних документів по оплаті праці щомісяця складають розрахункову платіжну відомість зарплати (Додаток Л3). В ній відображається прізвище, ім’я, по батькові , нарахування: тип нарахувань, кількість відпрацьованих днів, сума нарахованої оплати праці , - утримання: тип утримань, сума утримань. Остання колонка розрахункової платіжної відомості – заробітна плата до виплати. Також на підприємстві складають зведену розрахункову відомість зарплати (нарахування) (Додаток Л4) та зведену розрахункову відомість (утримання) (Додаток Л.5). У першій відомості зазначається вид нарахувань, кількість днів та сума нарахувань. У кінці відомості зазначають скільки всього працювало робітників,  скільки було у відпустці, скільки хворіли, скільки працювало жінок, пенсіонерів та інвалідів.

У  зведеній розрахунковій відомості (утримання) зазначають вид утримань та їх суму. У кінці відомості підбивають загальну суму утримань, суму до сплати та заборгованість.

Первинний облік витрат кормів на фермах проводять  по  кожному об’єкту витрат. Первинний облік витрат кормів по молочному стаду ведеться в документі «облік витрат кормів по молочному стаду». Такий документ складається щомісячно та в кінці року загальний річний (Додаток М1). В річному в натуральному і грошовому вимірниках зазначаються витрати різних видів кормів за кожний місяць та в кінці зазначається загальна вартість використаних кормів. На підприємстві ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» складають також свод по кормам (Додаток М2), в якому облік кормів ведеться за матеріально відповідальними особами. В документі зазначаються прізвище, ім’я, по батькові матеріально відповідальної особи, залишки на початок, скільки кормів надійшло і скільки кормів вибуло. Зазначається загальна вартість кормів та кореспондуючі рахунки за кожним надходженням і вибуттям. За кожною матеріально-відповідальною особою в розрізі видів кормів щомісячно складають звіт по кормам (Додаток М3), де по кожному виду кормів, що закріплені за матеріально-відповідальною особою, ведеться облік надходження і вибуття кормів з зазначенням кореспондуючих рахунків.

Дезинфікуючі засоби, медикаменти, біопрепарати та інші матеріали відпускають на ферму за лімітно-забірними картами на одержання матеріальних цінностей (Додаток Н) і накладними внутрішньогосподарського призначення .

При витратах товарно-матеріальних цінностей обов'язково перевіряють правильність застосування норм витрат, відповідність зазначеного  поголів'я тварин фактичній наявності  на кожну дату тощо. Послуги вантажного автотранспорту для тваринництва списують на підставі подорожнього листа вантажного автомобіля (ф.№2).

Використану воду в тваринництві списують за собівартістю 1м³ води згідно зі звітом про водопостачання, а електроенергію – за фактичною вартістю її одержання зі сторони на підставі звіту про використання електроенергії.

Послуги з транспортного і технічного обслуговування галузі, виконанні сторонніми підприємствами оформляються актами на виконання робіт, товарно-транспортними  накладними (Додаток П1) та рахунками-фактурами. Відпуск молочної продукції покупцям оформлюється приймальною квитанцією на закупівлю молочної сировини (Додаток П2)

Амортизацію основних засобів у тваринництві відносять на витрати виробництва  на основі відповідних розрахунків  нарахування амортизаційних відрахувань (Додаток Р).

Загальновиробничі витрати відносять на витрати  тваринництва відповідно до відомості  розподілу.

Окремі  витрати відносять на тваринництво на основі листків-розшифровок та інших документів.

Для обліку виходу продукції тваринництва на підприємстві ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» застосовуються різноманітні документи. Надходження молока обліковують у журналі обліку надою молока. Щомісячно на підприємстві складають звіт по молоку (Додаток С1). в звіті зазначається у кількісному і вартісному вимірниках кількість молока та молочних продуктів, які отримані від переробки та від удою, а також в розрізі кореспондуючих рахунків вибуття продукції.

На підприємстві складають також свод по видам продукції (Додаток С2), в якому зазначається вихід продукції від переробки. Також свод по видам продукції (Додаток С3) складають в розрізі окремих видів продукції.

На підприємстві ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» працює їдальня та буфет. Щомісячно складаються звіти по їдальні (Додаток Т1) та буфету (Додаток Т2), де відображається надходження продукції власного виробництва до їдальні та столової.

 Приплід  тварин оприбутковують у день  одержання на підставі актів  на оприбуткування приплоду тварин (Додаток У1).