Сущность и задачи учета затрат на производство продукции в условиях рыночных отношений

3. Пути совершенствования контроля над рациональным использованием материальных ресурсов и недопущением непроизводственных потерь в  хлебопечении.

В «Инструкции по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации» не предусмотрено составление сводной  накопительной ведомости расхода  прочих материалов (топлива). Ее нужно  внедрить в практику работы предприятий  в обязательном порядке, так как в настоящее время стоимость прочих основных материалов (дрожжей, растительного масла, маргарина и др.) превышает даже стоимость муки. Кроме того, вести количественно-суммовой учет прочих материалов по предприятию просто необходимо.

В настоящее время сводка отклонений от норм, составленная на предприятиях хлебопечения, предусматривает выявление отклонений от норм только в количественном выражении, а при нормативном методе отклонения от норм должны отражаться в количественно-суммовом выражении и их следует использовать при исчислении фактической себестоимости продукции .

Кроме того, следует заметить, что данные сводки на Столинском хлебозаводе  предприятиях хлебопечения составляются раз в месяц, что не способствует оперативному принятию решений по устранению причин приведших к появлению отклонений от норм. Поэтому, сводки отклонений от норм расхода муки и прочих материалов должны составляться ежедневно, что повысит оперативность устранения отклонения.

Важнейшей предпосылкой организации учета и контроля материальных ресурсов является их оценка, которая, учитывая разнообразие их видов и характер использования, является также одной из наиболее сложных и важных процедур учета. От ее результатов зависит реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия, а значит и успешное достижение поставленных целей учета и контроля материальных ресурсов.

В условиях формирования экономики Республики Беларусь вопросы  совершенствования методов оценки стоимости активов и влияния  их на себестоимость и прибыль предприятия является крайне важными и актуальными.

На предприятиях Республики Беларусь рекомендовано использовать следующие способы оценки материальных ресурсов:

1. По учетным искам с учетом отклонений от их фактической стоимости.
2. LIFO (last in - first out) – последняя партия на приход – первая в расход.
3. По средневзвешенным ценам.

Следует отметить, что  любая из перечисленных выбранных  схем определения учетных цен  для текущей оценки движения материалов становиться неотъемлемым элементом  выбранной предприятием учетной политики и не должна подвергаться изменениям в течение отчетного года. При выборе той или иной методики следует исходить из складывающихся на предприятии хозяйственных связей с поставщиками, номенклатуру используемых материалов, системы ценообразования и других условий материально-технического обеспечения.

 Езерская Т.А. отмечает:”Отечественные способы проведения такой операции являются довольно громоздкими. Следует более серьезное внимание уделить изучению зарубежных методов списания материалов на себестоимость продукции и использованию в практике отечественного учета. В первую очередь следует обратить внимание на метод ФИФО (first in - first out) – первая партия на приход – первая в расход” [12, с. 28].

При использовании метода ФИФО – предполагается, что материалы, полученные первыми, будут и отпущены первыми. Это особенно важно в период инфляции, когда материалы, поступившие раньше других и имеющие самую низкую цену, первыми отпускаются в производство. Такой допуск ведет к расчету более низкой себестоимости продукции, следовательно к более высокой прибыли, чем та, которая получается в случае использования двух других методов. Оценка конечных запасов сырья будет рассчитываться по самым последним и самым высоким ценам.

Использование метода ЛИФО подразумевает включение в затраты на производство последней, самой высокой цены на материалы. Это ведет к росту себестоимости и снижению прибыли. Оценка конечных запасов сырья будет осуществляться по самым ранним и, следовательно, более низким ценам.

С использованием метода средневзвешенной цены себестоимость  реализованной продукции будет  находиться где-то между значениями, полученными методами ФИФО и ЛИФО. Метод ЛИФО, однако, не обеспечивает приемлемого соотношения учетных  затрат с фактическими затратами отчетного периода и непригоден для подготовки внешней отчетности. Поэтому для ее формирования следует использовать методы ФИФО или средневзвешенной цены. Необходимо отметить, что на данном этапе оценка запасов сырья не обязательно может представлять собой сумму значений, определенных при помощи одного из изложенных методов.

В условиях стабильного  снижения цен на материалы наиболее целесообразно применение метода оценки  материально-производственных запасов, списываемых на производство по методу ЛИФО. Это дает возможность списать более дорогое сырье первыми и иметь возможность окупить его стоимость, чтобы снизить потери от снижения цен.

Методы оценки материальных затрат оказывают непосредственное влияние на налоговые обязательства  предприятия. Так, оптимальный, с точки зрения уменьшения налоговых обязательств, выбор метода оценки материальных затрат призван увеличить стоимость списываемых запасов и уменьшить стоимость остатка запасов.

Выбор такого метода позволит увеличить себестоимость и уменьшить  налог на прибыль.

Определение цены отпускаемых  материалов требуется при решении  двух задач:

1. Исчисление прибыли и оценки запасов в целях составления финансовой отчетности. В этом случае расходы материалов сначала начисляются, а затем списываются по различным заказам. Часть их относится на незавершенное производство, а другая часть – на себестоимость готовой продукции.
2. Обоснования и принятия управленческих решений, установления цен на продукцию, в связи с чем калькулируются затраты будущих периодов на закупку необходимых материалов.

Для учета производственных затрат главным является решение  второй задачи, но и первую тоже нельзя сбрасывать со счетов. Метод, выбранный  для реализации первой задачи, скорее всего будет неприемлем для принятия решений; затраты на выполнение заказов учитываются по фактическим расходам прошлого периода, тогда как для принятия решений необходима информация о будущих затратах и оптимальных расходах. Метод, применяемый для составления финансовой отчетности, может иногда обеспечить удовлетворительное приближение к определению издержек будущих периодов, данные о которых необходимы для принятия управленческих решений, но претворение их в жизнь зависит от множества других обстоятельств.

При выборе наиболее приемлемого  метода оценки материальных затрат нужно помнить, что главным здесь является оценка будущих расходов на материалы. Поскольку использование материалов на той или иной операции обычно ведет к их замещению, то расходы на материалы будущих периодов можно назвать «затратами замещения». Будет правильнее оценить затраты по цене их замещения для более точного определения перспективной величины этих расходов и исчисления прибыли. Такой метод является наиболее подходящим для расчета цены отпускаемых материалов в целях принятия обоснованных управленческих решений. Однако в этом случае могут возникнуть серьезные трудности, особенно если предположить, что на предприятии ежедневно отпускаются в производство тысячи видов материалов. На многих западных предприятиях в такой ситуации проблема решается путем использования системы оценки запасов по нормативной стоимости, которая представляет собой целевые затраты, показывающие, сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном осуществлении. Одно из преимуществ данного метода состоит в использовании его для достижения обеих целей в равной степени: как для принятия решений, так и для составления внешней финансовой отчетности. Но это возможно только в том случае, если материальные затраты часто пересматриваются для обеспечения их достаточного приближения к фактическим затратам отчетного периода. Трудность, связанная с нормативными затратами заключается в том, что они устанавливаются в рамках соответствующей системы учета затрат (стандарт - хостинг), а создание такой системы оправдано только в условиях однородных операций. В противном случае необходимо установить нормативные затраты на каждый отдельный заказ, что часто требует много времени и усилий, а затраты на такую систему могут превышать полученные от нее выгоды.

Поэтому на практике часто используется один из указанных выше простых методов оценки. Здесь необходимо отметить, что разница между затратами и затратами, исчисленными согласно каждому методу, в значительной мере зависит от скорости оборачиваемости запасов. Чем больше скорость, тем короче период от приобретения сырья до его использования и, следовательно, тем ближе затраты материалов прошлого периода к затратам замещения. Когда скорость оборачиваемости высока или когда цены остаются довольно стабильными, метод ФИФО обеспечивает удовлетворительное приближение к нормативным затратам. В таких обстоятельствах выбор метода оценки материалов может быть не столь важным для принятия решений. Можно даже использовать один и тот же простой метод для принятия решений, для целей отчетности и т.п.

Когда скорость оборачиваемости  запасов невысока и цены нестабильны, можно с уверенностью применять  метод ЛИФО, если он дает достаточное  приближение к затратам замещения: применяется обычно самая высокая  цена и она будет ближе к  стоимости замещения. Однако использование метода ЛИФО может вызвать определенные трудности при составлении внешней финансовой  отчетности. Поэтому возможна такая ситуация, когда одновременно используются две системы оценки материалов: одна – для формирования затратной информации в целях составления внешней отчетности, другая – для принятия решения, как это иногда делается на западных предприятиях в сложных производственных условиях.

К сожалению, подобная практика в системе отечественного учета  затрат сегодня возможна лишь с некоторыми ограничениями. Связано это с тем, что состав стоимости строго регламентирован и определяет порядок формирования налогооблагаемой базы по отчислениями от прибыли. На большинстве предприятий хлебопечения расходуемые материалы списываются по фактической себестоимости в момент закупки, что напоминает метод ФИФО, только в очень упрощенной схеме.

Если рассматривать  преимущества и недостатки отечественных  методов оценки материальных ресурсов, то для предприятий хлебопечения, где ограничены сроки хранения сырья, наиболее целесообразно применение метода оценки материалов по средней цене или по стоимости единицы продукции.

При нестабильности цен  на сырье, когда в течении года возможны колебания и в сторону  увеличения и в сторону уменьшения цен, наиболее целесообразно применение метода по средней себестоимости. Однако в этом случае до конца месяца невозможно определить сумму списываемых материалов.

Метод оценки стоимости  каждой единицы материалов при нестабильности цен наиболее соответствует условиям рынка, так как учитывает колебания цен в течение месяца. По производству хлебобулочных изделий, где срок хранения материально-производственных запасов непродолжительный, такой метод оценки запасов наиболее приемлем .

Для организации оперативного управления материальными затратами в любой отрасли промышленности, и особенно на предприятиях со сложной технологией производства, к которым и относится хлебопечение, необходима соответствующая методика контроля учтенных ежедневно фактических материальных затрат и их отклонений по всем пределам технологического процесса, позволяющая выявить и измерить влияния на эти отклонения конкретных причин (факторов).

В настоящее время  в экономической литературе появилось  мнение о замене нормативного метода учета и контроля затрат, применяемого на предприятиях хлебопечения, но систему учета «Стандарт-кост» . Смысл системы «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. На ее основе лежат четкие, твердые установленные нормы затрат материалов, энергии, рабочего времени и др. Причем установленные нормы нельзя превышать. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Для начала составляется смета, а в конце отчетного периода – отчет об исполнении сметы.

На наш взгляд, полное выражение рассматриваемой системы  учета пока невозможно, но заслуживает  внимания отражение в бухгалтерском  учете при использовании системы  «Стандарт-кост» возникших отклонений. С этой целью используется балансовый счет 16. Счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10, к которому открыто 2 субсчета:

1. «Отклонение по ценам»
2. «Отклонение по использованным материалам»

Более подробная схема  материальных затрат показана на рис. 5.3.1. Отечественным планом счетов счет 16 предназначен для  учета отклонений в сходимости материалов. Поэтому счету 16 отражают все возникшие отклонения от стандартных издержек по материалам. При этом благоприятные отклонения засчитываются по кредиту счета, неблагоприятные – по дебету.

В настоящее время счет 16 используется для учета только отклонений от цен. А самый основной фактор изменения материальных затрат от норм расхода, не учитывается на отдельном счете. Проведенное исследование позволило обосновать целесообразность на счете 16 субсчета 1 учет отклонений от норм и на субсчете 2 отклонений от цен по видам выпускаемой продукции в хлебопечении.

Более подробная схема  учета и контроля материальных затрат при использовании элементов  метода «Стандарат-кост» рассмотрена  на рис. 5.3.2.

В настоящее время на предприятиях хлебопечения ведется количественных учет отклонений от норм. Однако отсутствует стоимостный учет отклонений в разрезе наименований материалов по видам выпускаемой в хлебопечении продукции. Поэтому нами предлагается вести на счете 16 субсчет 1 учет отклонений от норм.