Теоретические и методические концепции аудита в соответствии с международными стандартами

2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН

РОССИЙСКО-ТАДЖИКСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет,анализ и аудит»

Дипломная работа

На тему: «Теоретические и методические концепции аудита в соответствии с международными стандартами»

Выполнил студент 5 курса д\о

Специальности 08.01.09.65

«Бухгалтерский учет,анализ и аудит»

Ибрагимов  Б.

Допущена к защите

«_____»_____________2010г.

Зав.кафедрой, к.э.н. доцент

_________________Калемуллоев  М.В.

Научный руководитель

к.э.н.,ст.преподаватель Нарзиев М.

Душанбе  -  2010 г.

сОдержание

Введение……………………………………………………………………………………              3

Глава 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности……………………………  ……...7

1.1. Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности…………………………………………………………………………………….              7

1.2. Назначение и классификация международных стандартов аудита (МСА)………              9

1.3. Основные принципы аудита финансовой отчетности………………………………

1.4. Связь МСА с национальными стандартами аудита…………………………………

1.5. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита…...

Глава 2. Применение международных стандартов на этапе организации аудита…………………………………………………………………

2.1. Общие вопросы планирования аудита………………………………………………..

2.2. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента

2.3. Установление условий договоренности с помощью письма-обязательства о проведении аудита……………………………………………………………………………

2.4. Организация документирования аудиторской проверки………………………….2

2.5. Определение уровня существенности искажений финансовой отчетности……...

2.6. Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента…………………………………………………………………………………………

Глава 3. Сопоставление международных и российских стандартов аудита……………………………………………………………………              48

3.1. Близкие стандарты……………………………………………………………………….              48

3.2. Отличающиеся стандарты………………………………………………………………              60

3.3. Несовпадающие стандарты……………………………………………………………..              65

Заключение………………………………………………………………………………              72

Список использованной литературы………………………………………              74

Специальная литература…………………………………………………………………….              74

Дополнительная литература…...............................................................................................75

Введение

В процессе реформирования системы бухгалтерского учета  возникли проблемы перехода отечественной практики ведения учета на международные стандарты учета и отчетности. В результате этого появилась потребность в знании международных аудиторских стандартов. Развитие аудита и принятие национальных законов «Об аудиторской деятельности» обусловили необходимость пересмотра имеющихся правил (стандартов) для преобразования их в нормативные документы государственного уровня. Кроме того, законо­дательством многих стран предусмотрена возможность аккредитации профессио­нальных аудиторских объединений органом, регулирующим аудитор­скую деятельность, при условии разработки этими объединениями внутренних правил (стандартов). При лицензирова­нии аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов особое внимание уделяется вопросам качества услуг, что невозможно без внутрифирменной стандартизации.

Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую работу по совершенствова­нию методологической работы в области аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг. В последние годы заметно активизи­ровалась деятельность федерации по пересмотру имеющихся и разра­ботке новых международных аудиторских стандартов и положений о международной аудиторской практике с учетом опыта, приобретен­ного компаниями и специалистами за время, прошедшее с момента введения в действие первых версий этих документов. Аудиторские стандарты являются гибким инструментом, способным адекватно ре­агировать на изменения в профессиональной среде и экономике.

Изучение международных стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм и индивидуальным аудиторам гра­мотно организовать  работу и повысить ее качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых организаций.

В данной работе сделана попытка провести сравнительный анализ сходств и различий российских правил (стандартов) аудиторской деятельности и международных стандартов аудита (МСА).

На сегодня в Российской Федерации существуют три общедоступных комплекта аудиторских стандартов:

дословный перевод МСА на русский язык,одобренный Международной ассоциацией бухгалтеров,  выпускающая данные стандарты;

правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, являющиеся адаптированным к российским условиям пересказом МСА;

стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллеги аудиторов, представляющий собой перевод издания МСА  и снабженный в необходимых случаях комментариями или пояснениями.

В различных странах подход к использованию стандартов аудита может быть различен. В наиболее развитых странах мира применяют самостоятельно разработанные и утвержденные стандарты, которые весьма близки к МСА по содержанию, хотя могут значительно отличаться по форме. В развивающихся странах часто утверждают в качестве стандартов МСА как таковые, с комментариями или без. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации избрана путь разработки самостоятельных правил (стандартов), подготовленных на базе МСА.

Для того, чтобы российский аудит отвечал международным требованиям не так уж и важно, по каким именно из трех перечисленных выше комплектов стандартов работает конкретная аудиторская фирма. Важно, чтобы эта фирма действительно работала по стандартам, поскольку в основе всех комплектов лежат МСА, адаптированные или не адаптированные к российской специфике.

Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы работы. Изученность данной темы сложно назвать абсолютной: многие авторы хотя и рассматривают международные стандарты аудита, но тем не менее – не проводят сравнительный анализ с российскими аналогами.

Цель дипломной работы – рассмотрение международных стандартов аудита и подведение итогов исследования. Задачи – проведение сравнительного анализа международных и российских стандартов аудита. Предмет исследования – международные и российские стандарты аудита. Объект исследования – монографии, нормативно-правовые акты, которые затрагивают данный правовой институт. Методика исследования – сопоставление российских и международных аудиторских стандартов. Практическая значимость – использование результатов работы при подготовке аудиторских стандартов, использование в деятельности аудиторских фирм. Структура работы следующая: в первой главе описывается содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности, назначение и классификация международных стандартов аудита (МСА), основные принципы аудита финансовой отчетности, связь МСА с национальными стандартами аудита, соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита) , во второй главе исследовано применение международных стандартов на этапе организации аудита (общие вопросы планирования аудита , получение аудитором знаний о бизнесе клиента, установление условий договоренности с помощью письма-обязательства о проведении аудита, организация документирования аудиторской проверки,  определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента, оценка неотъемлемого риска, понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска, определение риска необнаружения,  оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций), в третьей главе проведен сравнительный анализ международных и российских стандартов аудита (близкие стандарты, отличающиеся стандарты, несовпадающие стандарты),  в заключении приведены краткие выводы по работе.

Глава 1. Содержание и порядок      использования международных стандартов аудиторской деятельности

1.1. Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (англ. – Interna­tional Federation of Accountants – IFAC) является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятель­ности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время ее членами являются 156 профессиональных организаций из 114 стран. Россия в МФБ представлена полноправным членом – Институтом профессиональ­ных бухгалтеров России и членом-наблюдателем – Российской кол­легией аудиторов.

В Конституции МФБ сказано, что основная ее цель – всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов с целью предоставления высококачест­венных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в аудиторской области Совет МФБ учредил Комитет по международ­ной аудиторской практике (КМАП,англ. – International Auditing Practice Committee – IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг.

В настоящее время функции КМАП выполняет Совет по междуна­родным аудиторским и гарантирующим стандартам (англ. – Interna­tional Auditing and Assurance Standards Board – IAASB). Принятие этих документов будет способствовать большей однородности аудита в мире, а также повышению качества услуг.

Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ, следующая:

отбор тем, предназначенных для изучения;

создание специальных подкомитетов;

изучение в подкомитетах исходной информации и подготовка проектов для рассмотрения Комитетом (Советом);

в случае утверждения проекта представление его Комитетом (Советом) на рассмотрение организациям – членам МФБ и между­народным организациям;

рассмотрение комментариев и предложений Комитетом (Сове­том) для внесения изменений;

издание утвержденной новой редакции проекта в виде соот­ветствующего стандарта или положения.

Вопросами регулирования аудита в МФБ занимается также Ко­митет государственного сектора (КГС).

МФБ создала объединение фирм, участвующих в оказании ауди­торских услуг в международном масштабе – Форум фирм (Forum of Firms), в который вошли представители 23 транснациональных ауди­торских фирм. Цель образования Форума фирм – надзор за разра­боткой нового международного режима регулирования аудита с по­мощью нового глобального стандарта качества, созданного на основе существующих Международных стандартов аудита и Этического ко­декса МФБ. В Форум фирм может вступить любая международная аудиторская компания, которая готова соблюдать стандарты и перио­дически подвергаться внешнему контролю. Исполнительным орга­ном Форума фирм является Транснациональный аудиторский коми­тет (ТАК) (англ. – Transnational Auditors Committee - TAG). В структуру МФБ входит также Комитет по мониторингу, призван­ный осуществлять надзор за соблюдением членами федерации их обязанностей и сотрудничать с ТАК.

Для ускорения работы над Международными стандартами аудита Совет Международной федерации бухгалтеров одобрил выделение дополнительных ресурсов, которые направляются на финансирова­ние работы Комитета по международной практике аудита. Первооче­редными задачами признаны:

пересмотр отдельных Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП);

разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий (например, составление заключения о системе внутреннего контроля), отражающих переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»;

пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;

публикация МСА по производным ценным бумагам (финансо­вым инструментам).

Инвесторы и регулирующие органы постоянно настаивают на принятии более жестких пра­вил аудиторской деятельности, которые способствовали бы повыше­нию достоверности финансовой отчетности и обеспечивали бы един­ство подхода к аудиту во всем мире. Декларируется,что деятельность IAPC и в дальнейшем будет направлена на совершенствование подхода к аудиту и повышение качества аудиторских проверок. Таким образом, IAPC поможет аудиторам в различных странах осуществлять незави­симую деятельность в интересах всего обществ.

МФБ выражает уверенность в том, что более серьезное внимание к МСА позволит получить одобрение основных стандартов аудита Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO). Это, в свою очередь, повысит уровень доверия к аудиту фи­нансовой отчетности, особенно в тех случаях, когда она подготовлена в соответствии с МСФО.

1.2. Назначение и классификация международных стандартов аудита (МСА)

26 октября 2000 г. в Москве было представлено первое официаль­ное русское издание Международных стандартов аудита (англ. – In­ternational Standarts of Auditing – ISAs) и Кодекса этики Междуна­родной федерации бухгалтеров. Издание было подготовлено Международным центром реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) в соответствии с официальным разрешением МФБ и при активном участии ведущих российских специалистов в области ауди­та и бухгалтерского учета. МЦРСБУ был создан в 1998 г. как россий­ское некоммерческое негосударственное лицо в рамках государствен­ной программы перехода с российской системы бухгалтерского учета на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В качестве учредителей МЦРСБУ выступали ведущие европейские и американские организации, занимающиеся вопросами экономичес­кого сотрудничества с РФ, а также Институт профессиональных бух­галтеров России. Поддержку МЦРСБУ оказывают Агентство между­народного развития США (USAID), Департамент международного развития Великобритании, ТАСИС и некоторые частные организа­ции через Американскую торговую палату и Консультативный совет по иностранным инвестициям при Правительстве РФ.