Теоретические и методические концепции аудита в соответствии с международными стандартами

Страны – члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, опре­деляющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможнос­ти их применения в конкретной стране. Если в МСА имеются реко­мендации, отличающиеся от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответст­вующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по аспектам, не освещен­ным в МСА.

Международные стандарты аудита используются по-разному:

в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Ма­лайзия, Нигерия и другие страны);

как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.);

принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (Соединенные Штаты Аме­рики и др.);

как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международ­ными аудиторскими организациями.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности созда­вались в основном как аналог МСА. На момент принятия Федераль­ного закона «Об аудиторской деятельности» имелось 37 правил (стан­дартов) аудиторской деятельности и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из ко­торых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а ос­тальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения (табл. 1.1.).

Таблица 1.1. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА

Как видно из информации, приведенной в табл. 1.1, основными причинами разработки правил (стандартов) аудиторской деятельнос­ти, не имеющих аналогов среди МСА, являются особенности нацио­нального законодательства об аудиторской деятельности в Россий­ской Федерации.

В настоящее время усилия регулирующих органов направлены на то, чтобы закончить формирование нормативной базы российского аудита и привести ее в соответствие с международными стандартами. Для этого, по данным различных ученых, потребуется разработать еще 13–16 правил (стандартов), как аналогичных МСА и ПМАП, так и не имеющих аналогов. После завершения этой работы можно будет претендовать на мировое признание перехода российского аудита на международные стандарты.

1.5. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита

Международные стандарты, согласно которым составляются фи­нансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ – Комите­том по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Взаимосвязи международных стандартов отчетности и ау­дита проявляются в следующих направлениях:

единство терминологии, применяемой в международных стан­дартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандар­тах аудита;

использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

Одним из преимуществ, которое обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая в МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и представителями ауди­руемых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности.

Если аудируемый субъект составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании практически всех введенных в действие стандартов фи­нансовой отчетности. В международных стандартах аудита встреча­ются прямые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные КМСФО. Подробная информация об этих упоминаниях представле­на в табл. 1.2.

Таблица 1.2. Взаимосвязь МСА и МСФО

В процессе переработки МСА все большее внимание уделяется содержанию стандартов отчетности. Так, новая редакция МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия», которая применяется начиная с отчетности за 2000 г., включает ссылки на МСФО 1 по поводу определения допущения, уместности его применения и понятия «существенная неопределенность», тогда как в прежней редакции подобные ссылки отсутствовали. Предполагается проведение дальнейшей работы в указанном направлении.

Глава 2. Применение международных стандартов на этапе организации аудита

2.1. Общие вопросы планирования аудита

Планирование аудита – это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования – эффективное и свое­временное проведение аудита. В МСА 300 «Планирование» установ­лены стандарты и представлены рекомендации по планированию ау­дита финансовой отчетности. Данный МСА предназначен для повторного аудита, а для первоначальной проверки необходимо рас­ширить круг рассматриваемых вопросов.

Планирование призвано помочь в правильном распределении ра­боты среди ассистентов аудитора и координации работы других спе­циалистов. Объем планирования зависит от:

размера проверяемого субъекта;

сложности предстоящей проверки;

опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом;

знания аудитором бизнеса клиента.

Элементы общего плана могут быть в целях координации дейст­вий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:

1. Знание бизнеса клиента (условия отрасли, характеристики субъекта, уровень компетентности руководства).

2. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля (учетная политика, влияние новых нормативных актов, опыт ауди­тора в области оценки данных систем).

3. Риск и существенность (оценка аудиторского риска, установле­ние уровней существенности, выявление проблемных областей бух­галтерского учета).

4. Характер, сроки и объем процедур (распределение процедур по областям аудита, влияние информационной технологии на аудит, возможное использование результатов работы подразделения внут­реннего аудита).

5. Координация, контроль и анализ работы (потребность в персо­нале, привлечение других специалистов, количество проверяемых мест). ф

6. Прочие аспекты (непрерывность деятельности субъекта, суще­ствование связанных сторон, условия аудиторского задания, характер и сроки отчетности и др.).

Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланиро­ванных аудиторских процедур, необходимых для осуществления об­щего плана аудита. Это набор инструкций для ассистентов аудитора, а также средство контроля их работы. В программе может быть указа­но время, отводимое на выполнение процедур.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений документируются.

2.2. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента

Знание бизнеса – общее знание экономики и той отрасли, в кото­рой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание методов осуществления этой деятельности клиентом. Разъяс­нения по поводу понимания аудитором бизнеса клиента имеются в МСА 310 «Знание бизнеса».

Аудитор при проведении проверки финансовой отчетности дол­жен обладать знаниями о бизнесе в объеме, достаточном для выявле­ния событий, операций и методов работы, которые могут существен­но влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Эти знания используются:

при оценке рисков и планировании аудита;

при рассмотрении аудиторских доказательств;

для обеспечения лучшего обслуживания клиента.

Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении провер­ки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому ауди­тор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации клиента.

До заключения договоренности по предварительным сведениям об отрасли, структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта определяется возможность обеспечения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита.

Приобретение знаний – непрерывный и взаимосвязанный про­цесс сбора и оценки информации, а также ее соотнесения с аудитор­скими доказательствами, осуществляемый на всех стадиях аудитор­ской проверки.

При повторных проверках собранная ранее информация обновля­ется и заново оценивается, выявляются изменения, произошедшие после последней проверки.

Источниками сведений об отрасли и субъекте являются:

предыдущий опыт работы с субъектом и в его отрасли;

беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, обзор их отчетов;

беседы с другими специалистами, работавшими с данным субъектом или в данной отрасли (аудиторы, юристы, отраслевые спе­циалисты);

беседы с заказчиками, поставщиками, конкурентами;

публикации, относящиеся к отрасли;

законодательные и нормативные акты;

посещение зданий субъекта;

документы хозяйственного, финансового и рекламного харак­тера, подготовленные субъектом.

Аудитор должен следить за обеспечением ассистентов достаточ­ным объемом знаний о бизнесе. Если предоставленной информации недостаточно, ассистенты должны делать дополнительные запросы и делиться полученной информацией с аудитором и другими ассистен­тами. Аудитор обязан проанализировать, соответствуют ли утвержде­ния в финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе.

В приложении к стандарту имеются вопросы для рассмотрения бизнеса клиента, важнейшие из которых приведены ниже.

A. Общие экономические факторы:

общая тенденция развития (спад, рост);

процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

инфляция, курс инвалюты и механизмы валютного контроля;

политика правительства (денежная, фискальная, программы правительственной помощи, тарифы, торговые ограничения).

B. Отрасль:

рынок и конкуренция;

цикличность или сезонность;

изменения в технологии производства;

коммерческий риск (высокая технология, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);

специфическая практика и проблемы бухгалтерского учета;

экологические требования и проблемы;

специфическая нормативная правовая база.

C. Субъект:

1. Управление и структура собственности:

форма собственности; собственники и связанные стороны;

структура капитала; организационная структура;

задачи, философия, стратегические планы руководства;

изменения в структуре видов деятельности;

источники и методы финансирования;

совет директоров (состав, деловая репутация, профессиональ­ный опыт, независимость и контроль за деятельностью управляю­щих; периодичность заседаний, наличие аудиторского комитета; вы­работка политики корпоративного поведения, замена профессио­нальных консультантов);

управляющие (опыт и репутация, текучесть кадров, финансо­вый персонал и его статус, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования; использование прогнозов и бюджетов, дав­ление на руководство (перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объяв­ления результатов), управленческие информационные системы;

подразделение внутреннего аудита (наличие, эффективность работы);