Теория и практика финансового лизинга: учет, налогообложение и аудит

-аудит использования основных средств и оборудования по времени и мощности {время работы оборудования, его структура, потери времени, показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, загрузка оборудования, производственная мощность);

-аудит производительности работы оборудования (фондоотдача, фондоемкость, их динамика, факторы и резервы роста фондоотдачи).

Аудит начинают с изучения состава и структуры основных средств. Устанавливается среднегодовой остаток основных средств по их первоначальной стоимости, сравниваемся с прошлым годом, с данными предприятий, находящихся примерно в одинаковых условиях.

Среднегодовое количество основных средств зависит от:

• наличия на начало года;
• ввода в действие в течение года;
• выбытие основных средств в течения года;
• структуры основных средств и периода освоения новых производственных мощностей.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей – коэффициентов:

Поступление (ввода) основных средств.

Квв= стоимость вновь постудивших основных средств/стоимость основных средств на конец периода;

Обновления,

Коб- новых основных средств/ стоимость основных средств на конец периода;

Ввыбытия.

Квыб- стоимость выбывших основных средств/стоимость основных средств на начало периода;

Ликвидации.

Кл-= стоимость ликвидационных основных средств/ стоимость основных средств на начало периода;

Замены.

Кзам= стоимость выбывших в результате износа основных средств/ стоимость вновь поступивших основных средств, то есть для вводимых основных средств, направляемая на замен> выбывших.

Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты:

Годности.

Кгодн= остаточная стоимость основных средств/первоначальная стоимость основных средств;

Износа

Кизн= сумма начисленного износа основных средств  первоначальная стоимость основных средств;

Источником исходной информации для расчета показателей эффективности является финансовая отчетность. Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного объектов основных средств.

Кизноса и Кгодности рассчитываются по состоянию на  начало и конец анализируемого периода (аудитированее).

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100%) и коэффицентом износа:

Кгодн.=1-Кизн. 

Уменьшение степени изношенности оборудования может быть достигнута двумя путями:

-за счет капитального ремонта модернизации;

-за счет обновления.

Перечисленные показатели изучаются по всем видам основных средств. Состояние основных средств зависит от направленности использования предприятием средств на технику, технологию и совершенствование организации производства.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств используются следующие показатели:

-фондорентабельность (отношение прибыли  к среднегодовой стоимости основных  средств);

-фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств);

-фондоотдача активной части основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

-фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период); относительная экономии основных средств:

 

Эос = ОС0-ОС1 ВП                                              (3),

 

где  ОС0, ОС1 - соответственно  среднегодовая    стоимость    основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;

ВП -   индекс объема производства продукции.

В процессе аудита изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

 

Р0С = ФОос * Рвп                (4)

 

Показатели фондоотдаче характеризуют выход готовой продукции на 1 тенге ресурсов. Показатель фондоемкость характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 тенге выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами -текущие расходы ресурсов, в частности, но основным средствам - амортизация. При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать среднюю величину запасов за тот же период. Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Фондоотдача основных средств определяется по формуле:

 

F0= N/S             (5),

 

где S - средняя первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств

N - стоимость производственной продукции.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на конcервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных  отчислений, приходящейся на 1 тенге

готовой продукций, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене актива:

 

                        Ае = А/N                                               (6),

 

где А - сумма начисленной амортизации;

Ае - амортизациоемкость.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описывает факторная или индексная факторная модель:

 

N = F0* S (7)

 

На основе факторной модели рассчитывается прирост объема выпуска за счет расширения основных фондов и роста фондоотдачи;

 

                                      ▲N =▲N(S) + ▲N(F0)                                        (8)

 

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдаче рассчитывают с применением следующих методов решения факторных моделей:

1. абсолютных разниц: ▲N(F0) = ▲F0*S1
2. интегрального метода: ▲N(F) = ▲F0*S0+▲F0*AS/2

Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи, является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность - экономическую эффективность.

Другим показателем эффективности использования основных средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к объему выпуска продукции (показатель, обратный фондоотдаче):

 

                                       Fe = S/N                                                 (9)

 

Особый смысл при аудите приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 тенге готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.

Сумма относительной экономии (перерасхода) основных фондов определяется по формуле:

 

                        Эотн(S) = (Fe1-Fео)*N1                                       (10)

 

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста объема выпуска позволяет определить предельный показатель фондоемкости, т.е. прирост основных средств на 1 % прироста продукции. Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования производственной мощности.

При наращивании производственного потенциала на ресурсоемких этапах развития технологических систем возможен рост фондоемкости.

 

 

3.2   Порядок   проведения  аудита  арендованных   основных   средств  и оформление результатов проверки

 

 

Аудит осуществляется согласно общего плана и программы аудита в три основных этапа:

1) Подготовка и планирование  аудиторской проверки.

2) Проведение аудиторской выборки и осуществление аудиторских процедур.

3) Оценка результатов проведенных аудиторских процедур и составление отчета аудитора и аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудита включает [16, с. 32]:

• составление списка нормативных актов, которые являются основой организации  и  ведения бухгалтерского учета и составлении  финансовой отчетности по объекту проверки.
• сбор, анализ и оценку информации о деятельности аудируемого лица и объекту проверки, а также типичных нарушениях, вскрываемых при аудите.
• составление списка документов, которые должны быть представлены аудиторам для проверки аудируемым лицом.
• подготовку необходимых рабочих документов, таких как: проектов программ аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля; перечня типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальных бланков и проверочных листов; блок- схем и графиков; перечней замечаний, протоколов или актов.
• решение организационных вопросов.
• знакомство,   изучение   и   оценка   систем   бухгалтерского   учета   и внутреннего контроля аудируемого лица.
• оценка и   определение  приемлемого  уровня  аудиторского риска  и уровня существенности.
• определение  направлений  аудита,   аудиторских  процедур, которые необходимо  осуществить,  а также  объема  аудиторской  выборки  и   срок проведения     аудиторской     проверки.      Составление      и      утверждение руководителем аудиторской проверки программы аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание: полученные им оценки неотъемлемого    риска   и    риска   средств    контроля;   требуемый   уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу; временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу; координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица; привлечение других аудиторов или экспертов.

Проведение аудиторской выборки и осуществление аудиторских процедур определяется методикой аудита, разработанной в аудиторской организации и осуществляется согласно программы. На этом этапе аудитор осуществляет проверку соблюдения аудируемым лицом основных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

- существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- возникновение - относящиеся   к   деятельности   аудируемого   лица хозяйственная     операция    или     событие,    имевшие    место    в течение соответствующего периода;

- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств,   хозяйственных   операций   или   событий   либо   нераскрытых статей учета; стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства; -точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или  обязательства  в  соответствии  с  правилами  его  отражения  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проведении аудита  операций по финансовой аренде используются следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- проверка    соблюдения    правил    учета    отдельных    хозяйственных операций, подтверждение;