Учет, анализ и аудит выпуска готовой продукции и ее реализации

2. По плановой (нормативной)  производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции.

3. По учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

4. По продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без НДС). Этот вид оценки получил в настоящее время большее распространение. Его используют для учета выполнения заказов продукции, работ и услуг, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка.

5. По прямым статьям  расходов или сокращенной себестоимости. Этот метод оценки готовой продукции рекомендуется при использовании организацией элементов метода «директ-костинг»³.

При применении в учете  готовой продукции учетных цен  и плановой (нормативной) себестоимости  возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца. Расчет производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах (табл. 1.1).

Данные об остатках готовой  продукции на начало месяца берут  из аналогичной ведомости за прошлый  месяц или из регистров текущего учета. Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования.

 

 

Таблица 1.1

Расчет фактической  себестоимости готовой продукции

Показатели	Готовая продукция (работы, услуги)
	по учетным ценам		по фактической себестоимости
Остаток на начало месяца	6000		5100
Поступило из производства	22900		18200
Прочие поступления	1100		700
Итого	30000		24000
Отношение фактической производственной себестоимости остатка и поступления  в течении месяца к их стоимости  по учетным ценам (%)	24000 ∙ 100 / 30000 = 80
Выбытие (отгружено и отпущено в  порядке продажи)	25000	20000
Остаток на конец месяца	5000	4000

 

Средневзвешенный коэффициент (К_ф) отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам исчисляется по формуле:

К_ф = S_ф / Ц_у, (1.1)

где  S_ф – фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

Ц_у – учетная цена единицы продукции.

Полученный коэффициент  умножают на стоимость отгруженной  и отпущенной в порядке продажи  продукции и ее остатка на конец  месяца по учетным ценам. Полученный результат приравнивают к фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции (S_оп) и ее переходящего остатка по формуле:

S_оп = К_ф ∙ ОП,   (1.2)

где ОП – стоимость отгруженной продукции.

Отклонения стоимости  продукции в оценке по учетным ценам и плановой (нормативной) себестоимости от фактической производственной себестоимости находят путем их сопоставления. Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом красного сторно, положительная – обычной записью⁴.

Приведенный расчет условен, особенно при значительных колебаниях рентабельности и цен отдельных видов продукции. Более точные результаты получаются, если средневзвешенный коэффициент исчисляется по группам продукции. Учет движения продукции ведется по каждому наименованию изделий. В этом же разрезе необходимо исчислять и коэффициент соотношения фактической себестоимости и учетной стоимости каждого изделия и вида работ.

При оценке товарного выпуска продукции  по прямым статьям затрат производственная фактическая себестоимость готовой продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление им (общехозяйственные и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т.е. списывают на дебет счета продаж.

Продажа готовой продукции (работ, услуг) производится, как правило, по рыночным ценам, порядок определения которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукты труда (утверждены Министерством экономики РФ от 06.12.1995 № СИ-484/7-982, а также ст. 40 НК РФ.

В специальной литературе используется понятие текущей рыночной цены. В соответствии со ст. 524 ГК РФ текущей признается цена, обычно взимавшаяся  при сравнимых обстоятельствах  за аналогичный товар в месте  предполагаемой передачи продукции либо в другом месте, которое может служить разумной заменой, с учетом разницы в транспортных расходах.

В обращении товаров  и продукции наряду с рыночными  используются оптовые и розничные  цены, которые формируются на базе цены организации-изготовителя путем добавления снабженческо-сбытовых надбавок и наценок розничной сети.

По оптовой цене изготовитель реализует продукты труда оптовым  покупателям, по розничной цене товар  – населению поштучно или мелкими  партиями. Надбавки и наценки предназначены для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Цена, устанавливаемая  по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, работ, услуг называется договорной. В расчетах между продавцом и покупателем используются также установленные в соответствии с законодательством государственные регулируемые цены и тарифы.

Цены и тарифы продажи  товаров, продукции, работ, услуг фиксируются  в протоколах согласования, договорах  на поставку, других документах (например, телефакс), подтверждающих согласие покупателя с условиями купли-продажи. Цены и тарифы указываются поставщиками в расчетно-платежных и первичных документах. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора, принимается цена на аналогичные товары в сравнимых обстоятельствах⁵.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой  продукции.

 

1.2. Нормативно-правовое  регулирование учета выпуска 

и продажи готовой  продукции

 

Учет выпуска продукции регулируется следующими нормативными документами.

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.    

   В соответствии  с данным законом бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и ее движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее  обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые им в процессе ее  деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются⁶:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее  имущественном положении;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявление внутрихозяйственных  резервов для обеспечения ее  финансовой устойчивости.

2.  Гражданский кодекс Российской Федерации.

Часть I ГК РФ состоит из III разделов:

I раздел «Общие положения» раскрывает основы: гражданского законодательства, отношений, регулируемых законодательством; применения законодательства, возникновения гражданских прав и обязанностей, осуществления и защиты гражданских прав. II раздел «Право собственности и другие вещные права». В этом разделе представлена информация о содержании права собственности организации, приобретении права собственности и прекращении этого права, а также права на землю и недвижимость. III раздел «Общая часть» состоит из таких подразделов как: понятие обязательства и его стороны, исполнение обязательств, перемена лиц в обязательстве, ответственность за нарушение обязательств, прекращение обязательств, общие положения о договоре.

В части II ГК РФ⁷ речь идет об отдельных видах обязательств, которые относятся к предприятию (аренда, наем жилого помещения, безвозмездное пользование, подряд, заем и кредит, страхование и т.д.

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации⁸.

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Инструкция устанавливает  единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета некоммерческой деятельности организации и отражению фактов данной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета. По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен осуществляться в организации, ведущей учет методом двойной записи⁹.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции (работ,  услуг), предназначенной для продажи;

- предназначенные для  продажи;

- используемые для  управленческих нужд организации.

Частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являются готовая продукция и  товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц. Единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением¹⁰.

6. Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (с изм. и доп.).

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах данной организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ.