Учет и анализ сметы расходов (на примере МУЗ «Моркинская центральная районная больница»)

 

Анализ кассовых расходов по годам показал, что с каждым годом сумма расходов на выплату заработной платы возрастала, соответственно увеличивалась сумма начислений на выплаты по оплате труда.

В течение анализируемого периода наибольшими темпами увеличились расходы по статьям «Прочие работы, услуги» (почти в 10 раз), «Работы, услуги по содержанию имущества» (более чем в 3 раза), «Прочие расходы» (в 2 раза) и «Увеличение стоимости материальных запасов» (в 1,8 раза).

Снижение кассовых бюджетных расходов за три года наблюдалось по расходам за услуги связи и на приобретение основных средств.

Для Моркинской больницы характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату и оплату коммунальных услуг, на которые в общей сумме кассовых расходов во все годы анализируемого периода приходится более 50%.

Так в отчетном году, наибольший удельный вес в структуре кассовых расходов по бюджету составляли расходы на заработную плату, коммунальные услуги и увеличение стоимости материальных запасов (рис. 9).

 

 

Рисунок 9 – Структура кассовых расходов по бюджету

МУЗ «Моркинская ЦРБ» в 2008 г.

 

Наименьший же удельный вес структуре кассовых расходов учреждения в 2008 году занимали расходы на оплату транспортных услуг и услуг связи (менее 1%).

В то же время необходимо отметить снижение к 2008 году доли расходов на выплату заработной платы и оплату коммунальных услуг в общей сумме кассовых расходов, и повышение удельного веса таких статей, как «Прочие работы, услуги», «Работы, услуги по содержанию имущества», «Прочие расходы».

Соответственно уменьшению удельного веса расходов по заработной плате сократилась и доля начислений на выплаты по оплате труда с 9,1% в 2006 году до 7,5% в 2008 году.

Анализ структуры фактических расходов учреждения по годам исследуемого периода проведен в табл. 13.

 

Таблица 13 –Структура фактических расходов по бюджету МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

Код	Наименование статьи	2006 г.		2007 г.		2008 г.
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
211	Заработная плата	5500	32,7	6249	29,8	7504	29,2
212	Прочие выплаты	817	4,9	700	3,3	908	3,5
213	Начисления на выплаты по оплате труда	1441	8,6	1626	7,8	1953	7,6
221	Услуги связи	164	1,0	166	0,8	202	0,8
222	Транспортные услуги	8	0,0	9	0,0	19	0,1
223	Коммунальные услуги	4395	26,1	4302	20,5	5721	22,2
224	Арендная плата за пользование имуществом	1	0,0	-	-	-	-
225	Работы, услуги по содержанию имущества	314	1,9	1613	7,7	1792	7,0
226	Прочие работы, услуги	154	0,9	2191	10,4	1333	5,2
290	Прочие расходы	817	4,9	1304	6,2	1810	7,0
310	Увеличение стоимости основных средств	595	3,5	77	0,4	418	1,6
340	Увеличение стоимости материальных запасов	2606	15,5	2749	13,1	4054	15,8
	в т.ч. медикаменты	1211	7,2	786	3,7	838	3,3
	продукты питания	772	4,6	646	3,1	1097	4,3
	Итого	16812	100,0	20986	100,0	25714	100,0

 

В составе фактических расходов учреждения по бюджету, также как и кассовых расходов, наибольший удельный вес составляли расходы на выплату заработной платы, оплату коммунальных услуг и приобретение материальных запасов.

Доля расходов на оплату труда за 2007 и 2008 годы составляет 29%, тогда как в 2006 году была почти 33%.

Удельный вес расходов на коммунальные услуги в общих расходах также снизился и стал составлять 22% против 26% в 2006 году.

Как видно из данных таблицы, практически за анализируемый период не изменилась доля фактических расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» на приобретение материальных запасов (15%), оплату транспортных услуг и услуг связи (1%).

 

 

3.3 Анализ исполнения сметы расходов  по обязательному медицинскому страхованию в учреждении

 

Распределение доходов, полученных в системе ОМС, осуществляется в соответствии со сметой, в основу которой положены плановые доходы и расходы по МУЗ Моркинская ЦРБ в целом и по структурным подразделениям больницы.

 

Таблица 14 – Анализ исполнения сметы доходов ОМС МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг. в разрезе структурных подразделений

тыс. руб.

Структурные подразделения	2006 г.			2007 г.			2008 г.
	предус-мотрено	полу-чено	%	предус-мотрено	полу-чено	%	предус-мотрено	полу-чено	%
Моркинская ЦРБ	33241	32876	98,9	33714	33331	98,9	41086	40425	98,4
Коркатовская врачебная амбулатория	1020	1018	99,8	1212	1208	99,7	1336	1331	99,6
Шиньшинска участковая больница	1570	1564	99,6	1727	1726	99,9	1897	1887	99,5
Зеленогорская врачебная амбулатория	658	653	99,2	799	795	99,5	1242	1242	99,9
Красно-Стекловарская врачебная амбулатория	332	327	98,5	370	366	98,9	685	682	99,6

 

Как показывают данные таблицы, произошел рост доходов за 2006 – 2008 годы по структурным подразделениям больницы. План по ОМС в течение анализируемого периода не выполнялся, но незначительно. Выполнение плана к 2008 году по некоторым амбулаториям выше, чем по ЦРБ. В Моркинской ЦРБ штат врачей не укомплектован, поэтому по ОМС идет невыполнение плана. Выполнение плана зависит ещё от оснащенности всем необходимым оборудованием и препаратами.

Выполнение плана по ОМС – это важная задача для МУЗ «Моркинская ЦРБ». От того, будет ли выполнен план по доходам будет зависеть деятельность всего медицинского учреждения, а значит, будет ли выплачена вовремя заработная плата работникам, приобретены продукты питания и медикаменты.

При анализе доходов необходимо установить, обеспечивают ли они те фактические потребности МУЗ «Моркинская ЦРБ», оплачиваемые из средств ОМС. (табл. 15).

 

Таблица 15 – Сравнительный анализ доходов и расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг. в разрезе структурных подразделений

тыс. руб.

Структурные подразделения	2006 г.			2007 г.			2008 г.
	полу-чено	рас-ход	откло-нение (+,-)	полу-чено	рас-ход	откло-нение (+,-)	полу-чено	рас-ход	откло-нение (+,-)
Моркинская ЦРБ	32876	30848	+2028	33331	31180	+2151	40425	37588	+2837
Коркатовская врачебная амбулатория	1018	1342	-324	1208	1551	-343	1331	1547	-216
Шиньшинская участковая больница	1564	1874	-310	1726	2353	-627	1887	2296	-409
Зеленогорская врачебная амбулатория	653	876	-223	795	1318	-523	1242	1301	-59
Красно-Стекловарская врачебная амбулатория	327	563	-236	366	609	-243	682	704	-21

 

Из таблицы 16 видно, что Моркинская ЦРБ укладывается в свои расходы, но убыточным для МУЗ «Моркинская ЦРБ» являются амбулатории. Расходы всех амбулаторий из года в год растут.

Основным в структуре расходов больницы и амбулаторий, являются расходы на выплату заработной платы и приобретение медикаментов.

Рассмотрим выполнение плана финансирования за 2008 год по подразделениям (табл. 16).

Таблица 16 – Анализ выполнения плана финансирования по ОМС в МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2008 г.

тыс. руб.

Наименование отделений	Доход по смете	Факти-ческий доход	Отклоне-ние (+,-)	Расход по смете	Факти-ческий расход	Отклоне-ние (+,-)
Моркинская центральная больница
Терапевтическое	5818	5668	-150	5818	4791	-1027
Хрургическое	5290	5206	-84	5290	5279	-11
Инфекционное	3035	2994	-41	3035	2691	-344
Родильное	3322	3270	-52	3322	5618	+2296
Детское	4241	4195	-46	4241	3216	-1025
Гинекологическое	2999	2946	-53	2999	2449	-550
Неврологическое	2617	2538	-79	2617	2394	-223
Итого по стационару	27322	26817	-505	27322	26438	-884
Дневной стационар	542	496	-46	542	478	-64
Поликлиника (пос.)	10306	10236	-70	10306	10023	-283
Стоматология (пос.)	1653	1651	-2	1653	1650	-3
Итого по больнице	39823	39200	-623	39823	38589	-1234
Зеленогорская врачебная амбулатория
Дневной стационар	1204	1204	-	1204	1301	+97
Итого по больнице	1204	1204	-	1204	1301	+97
Красностекловарская врачебная амбулатория
Дневной стационар	646	644	-2	646	704	+58
Итого по больнице	646	644	-2	646	704	+58
Коркатовская врачебная амбулатория
Дневной стационар	692	689	-3	692	1074	+382
Стоматология (пос.)	304	303	-1	304	473	+169
Итого по больнице	996	992	-4	996	1547	+551
Шиньшинская участковая больница
Амбулатория (пос)	1217	1207	-10	1217	1471	+254
Круглос.стационар	371	371	-	371	448	+77
Дневной стационар	79	77	-2	79	96	+17
Стоматология (пос.)	232	232	-	232	281	+49
Итого по больнице	1899	1887	-12	1899	2296	-397

 

Как видно из табл. 16, в 2008 году было невыполнение плана доходов, в основном по стационару (на 505 тыс. руб.) и по поликлинике (на 70 тыс. руб.) Это связано с нехваткой медицинского персонала, в основном не укомплектованностью врачей.

Что касается расходов, то по амбулаториям имеет место их перерасход, а следовательно убыточность. По амбулаториям также и как по ЦРБ, в течение года, проводится своевременное содержание зданий и сооружений и обслуживание необходимого оборудования для оказания медицинских услуг и планового прием больных. В основном по МУЗ «Моркинской ЦРБ» фактические расходы не превышают плановые, а по родильному отделению превышает на 2296 тыс. руб., это говорит о том, что в отделении потребность в расходах больше. Приобретаются новое диагностическое оборудование для качественного осмотра новорожденных и оказания необходимой помощи.

 

Таблица 17 – Сопоставление полученных (кассовых) доходов и фактических расходов в МУЗ «Моркинская ЦРБ»

тыс. руб.

Наименование отделений		Полученные доходы	Фактические расходы	Отклонение (+,-)
Моркинская центральная больница
Терапевтическое	5668		4791	+877
Хрургическое	5206		5279	-73
Инфекционное	2994		2691	+303
Родильное	3270		5618	-2348
Детское	4195		3216	+979
Гинекологическое	2946		2449	+497
Неврологическое	2538		2394	+144
Итого по стационару	26817		26438	+379
Дневной стационар	496		478	+18
Поликлиника (пос.)	10236		10023	+213
Стоматология (пос.)	1651		1650	+1
Итого по больнице	39200		38589	+611
Зеленогорская врачебная амбулатория
Дневной стационар	1204		1301	-97
Итого по больнице	1204		1301	-97
Коркатовская врачебная амбулатория
Дневной стационар	689		1074	-385
Стоматология (пос.)	303		473	-170
Итого по больнице	992		1547	-555
Шиньшинская участковая больница
Амбулатория (пос)	1207		1471	-264
Круглосут.стац.	371		448	-77
Дневной стационар	77		96	-19
Стоматология (пос.)	232		281	49
Итого по больнице	1887		2296	-409
Красностекловарская врачебная амбулатория
Дневной стационар	644		704	-60
Итого по больнице	644		704	-60