Учет и анализ сметы расходов (на примере МУЗ «Моркинская центральная районная больница»)

 

 

 

Окончание таблицы 4

	- на сумму ЕСН начисленного  на заработную плату		2.2 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»	2.2 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»
	- на сумму страховых  взносов по страхованию от  несчастных случаев		2.2 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»	2.2 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
5.	Списаны на затраты услуги сторонних организаций	Счета-фактуры	2.2 106 04 226 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»	2.2 302 09 000 «Расчеты по оплате прочих работ, услуг»
6.	Закрытие операций по отражению доходов		2.2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг»	2.2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
7.	Закрытие операций по отражению расходов		2.2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»	2.2 401 01 200 «Расходы учреждения»

 

Финансирование деятельности учреждения за счет средств ОМС осуществляется на основании Тарифного соглашения между Министерством здравоохранения Республики Марий Эл, Республиканским фондом обязательного медицинского страховании, страховыми медицинскими организациями и Республиканским комитетом профсоюза работников здравоохранения.

Тарифное соглашение устанавливает порядок формирования и изменения тарифов (регулируемых цен) по оплате медицинской помощи.

Исходя из финансовых возможностей системы ОМС на 2008 г. при расчете тарифов учтены расходы на:

• оплату труда и начисления на оплату труда;
• оплату по заключенным договорам по оплате анализов и инструментальных исследований, производимых в других медицинских учреждениях (при отсутствии своей лаборатории и диагностического оборудования кроме анализов, производимых в научных целях);
• приобретение оборудования;
• приобретение медикаментов и перевязочных средств;
• приобретение продуктов питания;
• приобретение изделий медицинского назначения со сроком службы не превышающим 12 месяцев, реактивов и химикатов, стекла, химпосуды и прочих материальных запасов, полностью потребляемых в процессе оказания медицинской услуги.

Все остальные расходы МУЗ «Моркинская ЦРБ» оплачиваются за счет бюджетных средств и за счет предоставления платных услуг. Расходы учреждения на выплату заработной платы и начислений на оплату труда являются первоочередными.

Программы обязательного медицинского страхования (ОМС) являются важным дополнительным источником финансирования деятельности медицинских учреждений, которые по своей значимости уступает только бюджетному финансированию.

Операции в рамках программ ОМС отражаются в бюджетном учете учреждения аналогично операциям по оказанию им платных медицинских услуг в рамках предпринимательской деятельности.

МУЗ «Моркинская ЦРБ» по окончании отчетного месяца на основании реестров пролеченных больных выставляет счета-фактуры на оплату оказанной медицинской помощи. Счета-фактуры на оплату представляются учреждением здравоохранения страховым медицинским организациям (СМО) не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, заполняются по установленной форме, заверяются подписями главного врача, главного бухгалтера с обязательным приложением реестров в электронном виде.

Медицинская помощь, оказанная учреждением на основании действующих договоров на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС, оплачивается страховыми медицинскими организациями.

Оплата за оказанные услуги лечебно-профилактическим учреждениям производится платежными поручениями с назначение платежа – выполнение территориальной программы обязательного медицинского страхования и указанием вида медицинской помощи.

Оплата медицинской помощи в системе ОМС, как уже отмечалось выше, осуществляется в соответствии с Тарифным соглашением по обязательному медицинскому страхованию в Республике Марий Эл на 2008 год.

Оплата расходов, произведенных за счет средств, полученных в рамках базовой и территориальной программ ОМС, осуществляется по соответствующим статьям и подстатьям КОСГУ:

• по подстатье 211 «Заработная плата» – в части расходов по оплате труда сотрудникам;
• по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» – в части расходов по оплате учреждением ЕСН, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» – в части расходов по оплате договоров на проведение анализов в других учреждениях при отсутствии своей лаборатории, по оплате договоров за организацию питания при отсутствии своего пищеблока и др.;
• по подстатье 310 «Увеличение стоимости основных средств» – в части расходов по оплате договоров на приобретение оборудования;
• по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – в части расходов по оплате договоров на приобретение продуктов питания, медикаментов, мягкого инвентаря.

МУЗ «Моркинская ЦРБ» ведет учет услуг, оказанных застрахованным лицам, и предоставляет страховым медицинским организациям сведения по формам учета и отчетности, утвержденным в установленном порядке. Аналитический учет средств ОМС ведется отдельно от других средств по приносящей доход деятельности.

Записи по отражению в бюджетном учете операций с целевыми средствами ОМС представлены в табл. 5.

 

Таблица 5 – Записи по отражению в бюджетном учете МУЗ «Моркинская ЦРБ» операций, связанных с целевыми средствами ОМС

Содержание операции	Бухгалтерская запись
	Дебет	Кредит
	Код счета бюджетного учета, КОСГУ (разряды 18-26)	Код счета бюджетного учета, КОСГУ (разряды 18-26)
1	2	3
Начисление задолженности страховой медицинской организации за оказанные учреждением медицинские услуги в рамках программы ОМС	2.3 205 10 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»	2.3 401 01 180 «Прочие доходы»
Поступление средств на лицевой счет от страховой медицинской организации	2.3 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»	2.3 205 10 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»»
		2.3 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Начислена заработная плата работникам	2.3 401 01 211 «Расходы по заработной плате»	2.3 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Расходы связанные с выплатами по оплате труда	2.3 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда»	2.3 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»

 

Окончание таблицы 5

Списание материальных запасов: медикаментов, перевязочных средств, медицинского инструментария, продуктов питания, мягкого инвентаря и т.д.	2.3 401 01 272 «Расходование материальных запасов»	2.3 105 00 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
Признание расходов по прочим услугам: по оплате договоров на проведение анализов	2.3 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»	2.3 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Формирование первоначальной стоимости основных средств, поступивших в рамках программы по ОМС	2.3 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»	2.3 401 01 180 «Прочие доходы»
Принятие к учету объектов основных средств, поступивших в рамках программы ОМС, по первоначальной стоимости	2.3 101 00 310 «Увеличение стоимости жилых помещений»	2.3 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»

 

 

3 АНАЛИЗ СМЕТЫ РАСХОДОВ  В МУЗ «МОРКИНСКАЯ ЦРБ»

 

3.1 Анализ финансовых показателей деятельности учреждения

 

Основными задачами анализа финансовых показателей МУЗ «Моркинская ЦРБ» являются:

• оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению;
• выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования учреждения;
• определение отклонений всех видов расходов от полученных доходов, кассовых и фактических расходов от назначений по смете, кассовых расходов от фактических;
• характеристика состава и структуры расходов, а также их изменения;
• оценка соблюдения сметных назначений по отдельным статьям и подстатьям расходов КОСГУ;
• определение факторов отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;
• выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов учреждения и разработка мероприятий по их реализации.

Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства, направленные на финансирование учреждения, соответствует ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам по их оказанию.

Анализ доходов и расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» проведен на основании данных смет доходов и расходов учреждения, годовой формы оперативной отчетности 1-Ф «Финансовые показатели деятельности учреждений здравоохранения» (Приложения В, Г, Д), а также формы внутренней отчетности учреждения «Отчет об исполнении бюджетных назначений» и «Анализ по предъявленным счетам» за 2006 – 2008 гг.

Финансирование МУЗ «Моркинская ЦРБ», как уже отмечалось, происходит за счет средств бюджета, системы ОМС, предпринимательской деятельности и прочих поступлений.

Оценка эффективности работы медицинского учреждения в рамках различных источников финансирования предполагает анализ его доходов и расходов (табл. 6).

 

Таблица 6 –Доходы и расходы МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

тыс. руб.

Показатель	Бюджет			ОМС			Прочие
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Доходы	15575	21258	25368	33535	37816	45731	1917	2470	2930
Кассовые расходы	15575	21258	25368	33531	37820	45731	1917	2470	2930
Фактические расходы	16812	20986	25714	35503	37877	43436	1995	2557	2930

 

 

Рисунок 5 – Динамика доходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» по источникам получения за 2006 – 2008 гг.

 

Из данных табл. 6 и рис. 5 видно, что в МУЗ «Моркинская ЦРБ» с 2006 года происходит интенсивный рост объемов по всем источникам финансирования. В целом доходы учреждения за период с 2006 года по 2008 год увеличились почти в 1,5 раза, в том числе поступления по бюджету – в 1,6 раза, по ОМС – 1,4 раза, прочие поступления – в 1,5 раза.

Прочие поступления в 2006 году были связаны только с оказанием платных услуг, т. е. предпринимательской деятельностью учреждения, а в 2007 и 2008 годах еще поступили добровольные пожертвования юридических лиц соответственно на суммы 100 тыс. руб. и 15 тыс. руб.

Необходимо отметить, что если темпы роста поступлений по бюджету и прочих поступлений в 2007 г. опережали темпы роста в 2008 г., то по поступлениям по ОМС темпы роста были выше в отчетном году.

Такая же динамика была и по кассовым расходам, величины которых по бюджету и платным услугам полностью совпали с доходами, а по ОМС незначительно отклонялись от них (на 2-4 тыс. руб.).

Что касается фактических доходов, то темпы роста их были немного ниже, чем по доходам и кассовым расходам, так как в 2006 году их величина существенно превышала величину доходов и кассовых расходов.

Увеличение расходов бюджета обусловлено повышением заработной платы работникам здравоохранения, ростом денежных норм на питание и медикаменты.

 

Таблица 7 – Структура доходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» по источникам получения за 2006 – 2008 гг.

Показатель	2006 г.		2007 г.		2008 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Бюджет	15575	30,5	21258	34,5	25368	34,3
ОМС	33535	65,7	37816	61,5	45731	61,8
Прочие	1917	3,8	2470	4,0	2930	3,9
в т.ч. платные услуги	1917	3,8	2370	3,8	2915	3,9
Всего	51027	100,0	61544	100,0	74029	100,0