Учет и анализ сметы расходов (на примере МУЗ «Моркинская центральная районная больница»)

 

Основным источником получения доходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» являются средства ОМС, на долю которых в отчетном году приходилось более 60% от общей суммы доходов учреждения. Однако необходимо отметить снижение удельного веса этого источника доходов с 66% в 2006 году как результат повышения доли бюджетных средств, которые выступают вторым по важности источником финансирования и занимают в общей сумме поступлений 34% в 2008 году.

Что касается доходов от платных услуг, то на долю этого источника финансирования приходится около 4% от общей суммы доходов в течение анализируемого периода.

Структура доходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» по источникам их получения за 2006, 2007 и 2008 годы соответственно представлена на рисунках 6, 7 и 8.

 

 

Рисунок 6 – Структура доходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» по источникам получения за 2006 г.

 

 

Рисунок 7 – Структура доходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» по источникам получения за 2007 г.

 

 

Рисунок 8 – Структура доходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» по источникам получения за 2008 г.

 

Затем необходимо оценить, как учреждение использовало фактически полученные денежные средства (табл. 8).

Таблица 8 – Сопоставление доходов и кассовых расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

тыс. руб.

Показа-тель	Доходы			Кассовые расходы			Отклонение (+,-)
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Бюджет	15575	21258	25368	15575	21258	25368	-	-	-
ОМС	33535	37816	45731	33531	37820	45731	-4	+4	-
Прочие	1917	2470	2930	1917	2470	2930	-	-	-
в т.ч. платные услуги	1917	2370	2915	1917	2370	2915	-	-	-
Всего	51027	61544	74029	51023	61548	74029	-4	+4	-

 

По данным таблицы видно соотношение кассовых расходов и доходов по всем источникам МУЗ «Моркинская ЦРБ». Как видно из таблицы, по бюджетным средствам и платным услугам отклонений нет. Сумма кассовых расходов равна поступлениям.

Возникшее в 2006 году отклонение по средствам ОМС на сумму 4 тыс. руб. было устранено в 2007 году. На счете МУЗ «Моркинская ЦРБ» на начало 2007 года имелись денежные средства, и поэтому потрачено больше, чем реально получено в этом году, так как в прошлом году не успели использовать все поступившие средства.

Чтобы узнать достаточно ли у учреждения денежных средств для оплаты потребленных ресурсов, сопоставляются фактические расходы с полученными доходами (табл. 9).

 

Таблица 9 – Сопоставление доходов и фактических расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

тыс. руб.

Показа-тель	Доходы			Фактические расходы			Отклонение (+,-)
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Бюджет	15575	21258	25368	16812	20986	25714	+1237	-272	+346
ОМС	33535	37816	45731	35503	37877	43436	+1968	+61	-2295
Прочие	1917	2470	2930	1995	2557	2930	+78	+87	-
Всего	51027	61544	74029	54310	61420	72080	+3283	-124	-1949

 

По данным таблицы видно, что в целом по МУЗ «Моркинская ЦРБ» в 2006 году фактические расходы превышали доходы.

По фактическим расходам определяется учет неоплаченных материалов, работ и услуг, т.е. часть расходов на нужды учреждения не были предусмотрены по плану полученных доходов.

В течение года бывают непредвиденные расходы связи с оказанием медицинских услуг населению района. Некоторые расходы, например, по бюджету нельзя отложить (приобретение необходимого оборудования, ремонт зданий и помещений, в частности ремонт крыш, замена трубопровода горячего и холодного водоснабжения).

Расходы по ОМС направляются на оплату труда и приобретение медикаментов. Платные расходы производят на прочие расходы по больнице, приобретение не предусмотренного оборудования, канцтовары, продукты питания и административные расходы, часть переводится на коммунальные услуги согласно договорам.

В 2007 и 2008 годах ситуация была обратная и фактические расходы больницы были меньше полученных доходов.

Превышение доходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» над фактическими расходами в 2008 году произошло в связи с тем, что из Фонда ОМС и страховых компаний было профинансировано на 2295 тыс. руб. больше, чем составила сумма расходов на содержание учреждения в этом году. Таким образом, план по ОМС был выполнен только на 95,0%.

Главным образом, это расхождение произошло в части заработной платы и начислений на нее в связи с не полной комплектацией штата врачей.

Важную информацию можно получить, рассматривая соотношение кассовых и фактических расходов (табл. 10). Превышение фактических расходов над кассовыми расходами характеризует сумму потребленных учреждением ресурсов, оставшихся не оплаченными. Эта величина составляет кредиторскую задолженность. Обратная ситуация приводит к возникновению дебиторской задолженности.

Таблица 10 – Сопоставление кассовых и фактических расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

тыс. руб.

Показа-тель	Фактические расходы			Кассовые расходы			Отклонение (+,-)
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Бюджет	16812	20986	25714	15575	21258	25368	-1237	+272	-346
ОМС	35503	37877	43436	33531	37820	45731	-1972	-57	+2295
Прочие	1995	2557	2930	1917	2470	2930	-78	-87	-
Всего	54310	61420	72080	51023	61548	74029	-3287	+128	+1949

 

По данным таблицы видно, что по бюджету в 2006 и 2008 годы фактические превышают кассовые расходы. Это говорит о том, что есть не оплаченные счета. В 2007 году кассовые расходы по бюджету, наоборот, больше фактических на 272 тыс. руб., т. е. финансирование по бюджету проводилось по мере необходимости расходов больницы.

По ОМС фактические расходы превышали кассовые в 2006 и 2007 годах, а в 2008 году наоборот, кассовые превысили фактические.

Фактические расходы по платным услугам в 2006 и 2007 годах незначительно отклонялись от кассовых в части их превышения. В то же время расходы осуществлялись по мере поступления средств, поэтому значительного превышения не происходило. В 2008 году по платным услугам учреждение потребило ресурсов столько же, сколько и оплатило.

Для углубления анализа исполнения смет расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» необходимо изучить состав и структуру расходов в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности.

 

3.2 Анализ исполнения сметы расходов по бюджету в учреждении

 

Анализ бюджетного финансирования предполагает изучение обеспеченности МУЗ «Моркинская ЦРБ» бюджетными средствами, а также полноты их использования.

Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим поступлением средств (табл. 11).

 

Таблица 11 – Анализ исполнения бюджетной сметы МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

Код	Наименование статьи	Предусмотрено по смете, тыс. руб.			Кассовые расходы, тыс. руб.			Выполнение, %
		2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	200 г.
211	Заработная плата	5442	6280	7815	5442	6281	7807	100,0	100,0	99,9
212	Прочие выплаты	750	696	1086	625	696	896	83,3	100,0	82,5
213	Начисления на выплаты по оплате труда	1420	1665	1897	1420	1665	1896	100,0	100,0	99,9
221	Услуги связи	180	188	152	180	188	152	100,0	100,0	100,0
222	Транспортные услуги	6	8	8	6	8	8	100,0	100,0	100,0
223	Коммунальные услуги	3784	4448	5728	3784	4448	5728	100,0	100,0	100,0
224	Арендная плата за пользование имуществом	2	-	-	2	-	-	100,0	-	-
225	Работы, услуги по содержанию имущества	407	1961	1291	407	1960	1291	100,0	99,9	100,0
226	Прочие работы, услуги	171	1792	1644	171	1642	1644	100,0	91,6	100,0
290	Прочие расходы	817	1303	1810	817	1304	1810	100,0	100,1	100,0
310	Увеличение стоимости основных средств	635	78	418	635	77	418	100,0	98,7	100,0
340	Увеличение стоимости материальных запасов	2086	3029	3718	2086	2989	3718	100,0	98,7	100,0
	Итого	15700	21448	25567	15575	21258	25368	99,2	99,1	99,2

 

 

Как видно из таблицы 11 идет значительное увеличение бюджетных ассигнований на финансовую деятельность МУЗ «Моркинская ЦРБ».

Так, на 2007 год предусмотрено выделение бюджетных ассигнований на 5748 тыс. руб. больше, чем в 2006 году, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом – на 4119 тыс. руб.

Видно что, план финансирования на 100% не выполнен, причиной недорасхода бюджетных средств является несвоевременное и неравномерное финансирование МУЗ «Моркинская ЦРБ» к сметным назначениям.

В 2006 году не в полном объеме выделены средства на оплату командировочных расходов по статье 212 «Прочие выплаты».

В 2007 году не в полном объеме профинансированы такие статьи как 226 «Прочие работы, услуги», 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

В 2008 году не в полном объеме выделены средства на выплату заработной платы, соответственно и начислениям на нее, и по статье 212 «Прочие выплаты».

В процессе анализа исполнения бюджетной сметы расходов учреждения, прежде всего, необходимо изучить состав и структуру его кассовых и фактических расходов.

С этой целью расходы группируются по статьям и подстатьям классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Состав и структура расходов по целевому назначению отражают отраслевые особенности бюджетных учреждений.

В процессе анализа структуры расходов (кассовых и фактических) определяется удельный вес каждого вида расходов в их общей сумме и производится сравнение с данными предыдущих лет, а также с показателями сметы.

Анализ структуры кассовых расходов учреждения за анализируемый период приведен в табл. 12.

 

Таблица 12 – Структура кассовых расходов по бюджету МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

Код	Наименование статьи	2006 г.		2007 г.		2008 г.
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
211	Заработная плата	5442	34,9	6281	29,6	7807	30,8
212	Прочие выплаты	625	4,0	696	3,3	896	3,5
213	Начисления на выплаты по оплате труда	1420	9,1	1665	7,8	1896	7,5
221	Услуги связи	180	1,2	188	0,9	152	0,6
222	Транспортные услуги	6	0,0	8	0,0	8	0,0
223	Коммунальные услуги	3784	24,3	4448	20,9	5728	22,6
224	Арендная плата за пользование имуществом	2	0,0	-	-	-	-
225	Работы, услуги по содержанию имущества	407	2,6	1960	9,2	1291	5,1
226	Прочие работы, услуги	171	1,1	1642	7,7	1644	6,5
290	Прочие расходы	817	5,3	1304	6,1	1810	7,1
310	Увеличение стоимости основных средств	635	4,1	77	0,4	418	1,6
340	Увеличение стоимости материальных запасов	2086	13,4	2989	14,1	3718	14,7
	в т.ч. медикаменты	551	3,5	525	2,5	819	3,2
	продукты питания	571	3,7	707	3,3	1061	4,2
	Итого	15575	100,0	21258	100,0	25368	100,0