Учет и анализ сметы расходов (на примере МУЗ «Моркинская центральная районная больница»)

Учет операций по расходованию бюджетных средств производится МУЗ «Моркинская ЦРБ» на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом ему в органах Федерального казначейства, в соответствии с бюджетной сметой.

МУЗ «Моркинская ЦРБ» за счет средств бюджета МО «Моркинский муниципальный район» финансирует:

• расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;
• услуги связи;
• расходы на содержание помещений и коммунальные услуги;
• расходы на плановый ремонт и содержание оборудования;
• расходы на приобретение мягкого инвентаря;
• расходы на бесплатное лекарственное обеспечение больных, страдающих сахарным диабетом, онкозаболеваниями. Осуществляется отпуск лекарственных препаратов детям до 1 года;
• расходы на бесплатное питание детям до 1 года;
• расходы, связанные с бесплатной выдачей молока работникам, работающих во вредных условиях;
• остальные расходы, не вошедшие в тарифное соглашение с фондом ОМС.

За счет средств бюджета МО «Моркинский муниципальный район» финансируется скорая медицинская помощь, фтизиатрическая, наркологическая, психиатрическая и психоневрологическая служба; осуществляется финансирование фельдшерско-акушерских пунктов, молочной кухни.

В МУЗ «Моркинская ЦРБ» учету подлежат лимиты бюджетных обязательств, принятые бюджетные обязательства, объемы финансирования и кассовые расходы, оплаченные по платежным поручениям и полученные по чекам.

Информация о размере бюджетных обязательств, которыми воспользовалась Моркинская ЦРБ, отражается на счете 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

По кредиту этого счета отражают суммы списанных средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг).

Последние три знака счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» означают номер подстатьи операций сектора государственного управления, например, подстатья 223 «Коммунальные услуги», подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

В конце года счет 1 304 05 000 закрывается.

Суммы перечисленных средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) списывают на счет 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Окончательное закрытие счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» оформляется записями:

Дебет 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»

Кредит 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Корреспонденция счетов по счету 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» показана на рис. 3.

 

 

 

К→Д

 

Рисунок 3 – Схема осуществления исполнения бюджетных обязательств

 

Расходы МУЗ «Моркинская ЦРБ», производимые за счет бюджетных средств, отражаются на счете 1 401 01 200 «Расходы учреждения» (разряды 24-26 счета конкретизируются по кодам операций сектора государственного управления).

В конце года по дебету счета 0 401 01 200 «Расходы учреждения» формируется сумма произведенных (начисленных) расходов и счет закрывается следующей записью:

Дебет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения».

Закрытие счета представлено на рис. 4.

 

 

 

К→Д

Рисунок 4 – Схема закрытия счета 1 401 01 200

 

Учетный процесс расходов представим в таблице 3.

 

Таблица 3 – Записи по отражению в бюджетном учете МУЗ «Моркинская ЦРБ» операций, связанных с расходованием бюджетных средств

Содержание операции	Бухгалтерская запись
	Дебет	Кредит
	Код счета бюджетного учета, КОСГУ (разряды 18-26)	Код счета бюджетного учета, КОСГУ (разряды 18-26)
1	2	3
Начислена заработная плата	1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»	1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

 

Окончание таблицы 3

1	2	3
Расходы, связанные с выплатами по оплате труда	1 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда»	1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»
		1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Выплачена заработная плата (денежные средства в кассу поступали со счета 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»)	1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	1 201 04 610 «Выбытие из кассы»
Перечислены суммы налогов ЕСН	1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»	1 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда»
Отражена задолженность поставщикам коммунальных услуг	1 401 01 223 «Расходы на коммунальные платежи»	1 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»
Произведена оплата коммунальных услуг	1 302 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»	1 304 05 223 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате коммунальных услуг»
Закрытие счетов расходов	1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»	1 401 01 200 (211, 213, 223) «Расходы учреждения»
Закрытие счетов расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета	1 304 05 000 (211, 213, 223) «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»	1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

2.4 Учет расходов по приносящей доход деятельности в учреждении

 

Операции бюджетного учреждения, осуществляемые в рамках его внебюджетной деятельности, отражаются в его бюджетном учете отдельно от операций по использованию бюджетных средств.

С начала 2009 г. бюджетные учреждения были обязаны закрыть счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности (ПДД), открытые в учреждениях Центрального банка РФ или кредитных организациях. Обслуживание указанных операций стало возможным только на лицевых счетах, открытых либо в органах Федерального казначейства, либо в соответствующих финансовых органах субъектов РФ (муниципальных образований). При этом решение о месте открытия лицевых счетов принимает соответствующий орган исполнительной власти.

В соответствии со ст. 6 Решения сессии четвертого созыва Собрания депутатов Муниципального образования «Моркинский муниципальный район» от 21.11.2007 г. № 182 «О бюджете Муниципального образования «Моркинский муниципальный район на 2008 год»» бюджетные учреждения МО «Моркинский муниципальный район» вправе использовать на обеспечение своей деятельности полученные ими средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, в том числе добровольные пожертвования, и средства от иной приносящей доход деятельности на основании разрешения, выданного получателю бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты, а также положения (устава) бюджетного учреждения.

Порядок выдачи указанных разрешений устанавливается Финансовым отделом муниципального образования «Моркинский муниципальный район».

К приносящей доход деятельности МУЗ «Моркинская ЦРБ» относится предпринимательская деятельность (оказание платных услуг), а также деятельность с целевыми и безвозмездно полученными средствами (средствами обязательного медицинского страхования – ОМС и добровольными пожертвованиями).

Возможность бюджетных учреждений осуществлять разрешенную им предпринимательскую деятельность установлена БК РФ, в соответствии с требованиями которого доходы от оказания учреждением платных услуг и от использования закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества после уплаты налогов являются неналоговыми доходами соответствующего бюджета (ст. 41 БК РФ), в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов учреждения (ст. 42 БК РФ) и используются как дополнительный источник финансирования его деятельности (ст. 232 БК РФ).

Право на получение и использование доходов от предпринимательской деятельности должно быть предусмотрено в оформляемом вышестоящим распорядителем бюджетных средств разрешении на открытие в соответствующем органе Федерального казначейства РФ лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В связи с тем, что в соответствии с Федеральным законом № 63-ФЗ из ст. 161 БК РФ исключено положение о самостоятельности учреждений в использовании средств, полученных от приносящей доход деятельности, отражение операций по использованию данных доходов в бюджетном учете учреждения с 01.01.2009 г. осуществляется в порядке, аналогичном учету операций по санкционированию бюджетных расходов.

При этом указанные операции отражаются на вновь введенных Инструкцией № 148н отдельных счетах бюджетного учета и только в рамках текущего и следующего за ним финансового года.

В остальном структура соответствующих счетов санкционирования сметных назначений по приносящей доход деятельности аналогична структуре счетов, применяемых для учета санкционирования бюджетных расходов.

Для учета расходов по средствам, полученным за счет приносящей доход деятельности, в МУЗ «Моркинская ЦРБ» составляются две сметы: доходов и расходов от платных услуг и иной приносящей доход деятельности (Приложение А), расходов по обязательному медицинскому страхованию (Приложение Б).

Смета доходов и расходов от платных услуг и иной приносящей доход деятельности составляется в Моркинской ЦРБ ежегодно на очередной финансовый год в тысячах рублей без десятичных знаков. Расходы в смете доходов и расходов распределяются в структуре показателей классификации расходов бюджетов РФ, предусмотренных разрешением, без отнесения расходов к конкретным источникам образования средств.

Она подписывается ее руководителем – главным врачом, главным бухгалтером, исполнителем (экономистом), заверяется гербовой печатью учреждения и представляется на согласование в Финансовый отдел МО «Моркинский муниципальный район», который принимает ее на рассмотрение только при наличии всех необходимых расчетов. После проверки правильности составления сметы она подписывается руководителем данного отдела.

Организация осуществления платных услуг МУЗ «Моркинская ЦРБ» включает следующие мероприятия:

• правовое обеспечение оказания платных услуг;
• разработку четкой системы ценообразования платных услуг и контроль за фактической их себестоимостью;
• планирование доходов и расходов, связанных с осуществлением платных услуг;
• организацию системы документооборота, связанного с осуществлением платных услуг;
• организацию бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с оказанием платных услуг, отдельно от остальных видов деятельности учреждения;
• организацию налогообложения указанных финансово-хозяйственных операций в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства РФ.

Платные медицинские услуги населению МУЗ «Моркинская ЦРБ» оказываются в соответствии с нормами действующего законодательства и предоставляются в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной, протезно-ортопедической и зубопротезной помощи.

Предоставление платных медицинских услуг оформляется договором, которым регламентируются условия и сроки их получения, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон.

Учреждение обязано обеспечить граждан бесплатной, доступной и достоверной информацией, включающей в себя сведения о местонахождении учреждения, режиме работы, перечне платных медицинских услуг с указанием их стоимости, об условиях предоставления и получения этих услуг, включая сведения о льготах для отдельных категорий граждан, а также сведения о квалификации и сертификации специалистов.

Как уже отмечалось, средства, полученные МУЗ «Моркинская ЦРБ» от платных услуг, учитываются на лицевом счете, открытом ему в территориальном органе федерального казначейства (в УФК по Республике Марий Эл) и расходуются в соответствии с полученным от главного распорядителя разрешением.

Затраты от оказания платных услуг собираются по дебету счета 2.2 401 01 200 «Расходы учреждения».

Учет затрат по соответствующим статьям бюджетной классификации обеспечивается ведением аналитического учета в разрезе видов (кодов) затрат по каждому виду оказываемой услуги. Аналитический учет ведется в Многографной карточке.

В итоге происходит закрытие счетов, применяемых для отражения операций учреждения, связанных с осуществлением деятельности, приносящей доход.

Проиллюстрируем порядок отражения в бюджетном учете МУЗ «Моркинская ЦРБ» операций по получению доходов и осуществлению расходов от платных услуг (табл. 4).

Таблица 4 – Записи по отражению в бюджетном учете МУЗ «Моркинская ЦРБ» операций, связанных с оказанием платных медицинских услуг

№ п/п	Содержание операции	Первич-ный документ	Бухгалтерская запись
			Дебет	Кредит
			Код счета бюджетного учета, КОСГУ (разряды 18-26)	Код счета бюджетного учета, КОСГУ (разряды 18-26)
1	2	3	4	5
Отражение доходов учреждения от оказания платных медицинских услуг.
1.	Начисление дохода от реализации медицинских услуг	Договор, Квитан-ция	2.2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»	2.2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг»
2.	Получение средств в оплату оказанных медицинских услуг на лицевой счет по приносящей доход деятельности	Выписка из лицевого счета	2.2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»	2.2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»
3.	Получение средств в оплату оказанных медицинских услуг в кассу учреждения	Чек ККТ, ПКО	2.2 201 04 510 «Поступления в кассу»	2.2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг»
4.	Начислена заработная плата, работникам, оказывающим платные услуги:	Ведомо-сть по начисле-нию з/платы
	- на сумму заработной  платы		2.2 401 01 211 «Расходы по заработной плате»	2.2 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
	- на сумму удержаний  из заработной платы		2.2 401 01 213 «Расходы по заработной плате»	2.2 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»