Учет и анализ сметы расходов (на примере МУЗ «Моркинская центральная районная больница»)

 

Как видно из данных табл. 22, в 2006 году за счет поступлений от платных услуг не производились расходы по статьям «Прочие выплаты», «Услуги связи», «Транспортные услуги» и «Прочие работы, услуги».

В то же время в последующие два года учреждение осуществляло расходы по этим статьям.

Кассовые расходы за анализируемый период возросли практически по всем статьям, за исключением статей «Работы, услуги по содержанию имущества» и «Увеличение стоимости основных средств», по которым расходы в 2008 году по сравнению с 2006 годом сократились соответственно на 36 и 185 тыс. руб.

В 2008 году за счет оказания платных услуг финансировались, главным образом, расходы на выплату заработной платы (44%), прочие (23%) и приобретение материальных запасов (13%), а также начисления на заработную плату (11%).

Таблица 23 – Структура фактических расходов по платным услугам в МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

Код	Наименование статьи	2006 г.		2007 г.		2008 г.
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
211	Заработная плата	769	38,5	924	37,6	1275	43,7
212	Прочие выплаты	-	-	3	0,1	2	0,1
213	Начисления на выплаты по оплате труда	196	9,8	237	9,7	323	11,1
221	Услуги связи	-	-	14	0,6	14	0,5
222	Транспортные услуги	-	-	3	0,1	1	0,0
223	Коммунальные услуги	75	3,8	13	0,5	92	3,2
224	Арендная плата за пользование имуществом	-	-	-	-	-	-
225	Работы, услуги по содержанию имущества	82	4,1	126	5,1	46	1,6
226	Прочие работы, услуги	-	-	32	1,3	83	2,8
290	Прочие расходы	293	14,7	364	14,8	673	23,1
310	Увеличение стоимости основных средств	215	10,8	144	5,9	30	1,0
340	Увеличение стоимости материальных запасов	365	18,3	597	24,3	376	12,9
	в т.ч. медикаменты	180	9,0	358	14,6	223	7,6
	продукты питания	-	-	-	-	5	0,2
	Итого	1995	100,0	2457	100,0	2915	100,0

 

Если в 2008 году кассовые расходы полностью совпадали с фактическими, то в 2006 и 2007 годах сумма фактических расходов превышала кассовые и, таким образом, у учреждения в эти годы по платным услугам была сформирована кредиторская задолженность.

При этом превышение было только по таким статьям, как, заработная плата и начисления на нее, а также приобретение материальных запасов. По другим статьям в эти годы суммы кассовых и фактических расходов совпадали.

В структуре фактических расходов, также как и кассовых расходов, наибольший удельный вес приходился на выплату заработной платы, прочие расходы и приобретение материальных запасов, а также начисления на заработную плату.

Наименьший удельный вес (менее 1%) занимали расходы на прочие выплаты, услуги связи и транспортные услуги.

 

Таблица 24 – Структура расходов от платных услуг в 2008 г.

Код	Наименование статьи	Предусмотрено по смете, тыс. руб.	Фактически выполнено, тыс. руб.	Отклонение (+,-), тыс. руб.	Выполнение, %
	Доход	2300	2915	+615	126,7
211	Заработная плата	1150	1275	+125	110,9
212	Прочие выплаты	5	2	-3	40,0
213	Начисления на заработную плату	301	323	+22	107,3
221	Услуги связи	10	14	+4	140,0
222	Транспортные услуги	5	1	-4	20,0
223	Коммунальные услуги	15	92	+77	61,3
225	Работы, услуги по содержанию имущества	100	46	-54	46,0
226	Прочие работы, услуги	40	83	+43	207,5
290	Прочие расходы	324	673	+349	207,7
310	Увеличение стоимости основных средств	50	30	-20	60,0
340	Увеличение стоимости материальных запасов	300	376	+76	125,3
	Расход	2300	2915	+615	126,7

 

Основной удельный вес по расходам от платных услуг является, конечно же, заработная плата (54,8%). В 2008 году доходы от оказания платных услуг преимущественно являлись дополнительным источником заработка для сотрудников. Согласно положению об оплате труда по оказанию платных услуг на выплату заработной платы должно идти не больше 50 % от поступивших денежных средств.

По итогам 2008 года произошло увеличение доли расходов на заработную плату в связи с тем, что в начале 2008 года была выплачена задолженность по платным услугам за 2007 год.

При анализе структуры расходов прослеживается тенденция увеличения ассигнований на ремонт здания и приобретение оборудования и автотранспорта (ремонт производился не только в собственных кабинетах платного отделения, но и в общеполиклинических кабинетах). Существенной является доля расходов на медикаменты, в связи с расширяющимися возможностями дневного стационара и использования дорогостоящих препаратов.

Из проведенного анализа доходов и расходов от платных услуг можно сделать вывод, что привлечение средств платных услуг, как дополнительного источника финансирования МУЗ «Моркинская ЦРБ», устойчивая тенденция увеличения их доли в структуре консолидированных доходов больницы могут обеспечить бесперебойную и эффективную работу всего учреждения в целом.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Переход к новым экономическим отношениям вносит кардинальные изменения в процессе управления, планирования и финансирования в сфере здравоохранения.

Необходимо отметить, что в настоящее время главной для всех лечебно – профилактических учреждений является проблема поиска недостающих финансовых средств, с помощью которых возможно расширение объема оказываемых медицинских услуг.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределяющей ее цели и задачи.

Целью данной выпускной квалификационной работы являлось изучение особенностей учета и анализа сметы доходов и расходов медицинского учреждения с учетом изменений бюджетной классификации и бухгалтерского учета.

В первой главе дипломной работы рассмотрены нормативно правовые вопросы, касающиеся регулирования деятельности бюджетных медицинских учреждений, особенности финансового анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений, методологические основы определения доходов и расходов. Рассмотрен порядок планирования доходов и расход расходов по смете медицинских учреждений по бюджетной и внебюджетной деятельности.

Планирование является важным этапом в осуществлении финансирования бюджетных учреждений. Посредством планирования обосновываются размеры бюджетного финансирования. Планирование расходов осуществляется на основе установленных законодательством нормативов. Но не всегда планирование учитывает реальные потребности учреждения в средствах. Из-за недостаточности средств в бюджете по некоторым статьям расходов планирование осуществляется в символических суммах.

Во второй главе дана общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «Моркинская ЦРБ». Рассмотрены организационно-правовые основы, цели и задачи деятельности учреждения. Рассмотрены вопросы бухгалтерского учета финансирования расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ».

Муниципальное учреждение здравоохранения «Моркинская центральная районная больница» является лечебно-профилактическим учреждением, обеспечивающим квалифицированную стационарную и поликлиническую помощь населению района, центром организационно-методического и оперативного руководства всеми учреждениями здравоохранения на территории района, ответственным за организацию, постановку и качество медицинского обслуживания населения района.

Деятельность учреждения регламентируется законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл, приказами и указаниями Министерства здравоохранения Российской Федерации, Республики Марий Эл и уставом учреждения.

На балансе больницы содержится 4 врачебные амбулатории, и 39 фельдшеро-акушерских пунктов.

Бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, созданной при МУЗ «Моркинская ЦРБ». Ведение бухгалтерского учета соответствует требованиям действующего законодательства. Схема учета доходов и расходов в бюджетном учреждении определяется источником финансирования: бюджетные средства, средства, полученные от предпринимательской деятельности, средства ОМС.

Учет доходов ведется на счете счет 0 401 01 100 «Доходы учреждения», признание доходов отражается по кредиту счета и дебету соответствующих счетов аналитического учета по счетам 0 100 00 000 «Нефинансовые активы», 0 200 00 000 «Финансовые активы», 0 300 00 000 «Обязательства». Распределение сумм доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 01 100 «Доходы учреждения» и кредиту счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам». Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету счета 0 401 01 100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Бухгалтерский учет расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического счета 0 401 01 200 «Расходы учреждения», открываемого к синтетическому счету 0 401 01 0000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» При этом кредитуются субсчета аналитических счетов 0 100 00 00 «Нефинансовые активы», 0 200 00 000 «Финансовые активы», 0 300 00 000 «Обязательства».

Все расходы МУЗ «Моркинская ЦРБ» классифицируются по статьям бюджетной классификации.

В целом, бухгалтерией МУЗ «Моркинская ЦРБ» обеспечивается раздельный учет этих средств. Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету счета 0 401 01 300 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 0 401 02 000 «Расходы учреждения».

Правильность ведения бухгалтерского учета бюджетным учреждениям, в данном случае МУЗ «Моркинская ЦРБ», контролируется Финансовым отделом Муниципального образования «Моркинский район», Министерством здравоохранения РМЭ, налоговыми органами, органами казначейства.

Финансирование МУЗ «Моркинская ЦРБ», как отмечалось выше, является смешанным, т.е. учреждение получает доходы из бюджета, внебюджетных фондов и предпринимательской деятельности.

К внебюджетным средствам относятся – средства фонда обязательного медицинского страхования (ОМС) и медицинских страховых организаций. Средства от предпринимательской деятельности формируются за счет:

• средств от оказания платных медицинских и иных услуг населению;
• средств, получаемых от заключения договоров с предприятиями, учреждениями и медицинскими страховыми организациями на добровольное медицинское страхование.

В третьей главе был проведен анализ исполнения сметы расходов МУЗ Моркинская ЦРБ по бюджетным средствам, по средствам ОМС и средствам, полученным от предпринимательской деятельности.

Анализ показал, что в МУЗ «Моркинская ЦРБ» с 2006 года происходит интенсивный рост объемов по всем источникам финансирования. В целом доходы учреждения за период с 2006 года по 2008 год увеличились почти в 1,5 раза, в том числе поступления по бюджету – в 1,6 раза, по ОМС – 1,4 раза, прочие поступления – в 1,5 раза.

Прочие поступления в 2006 году были связаны только с оказанием платных услуг, т. е. предпринимательской деятельностью учреждения, а в 2007 и 2008 годах еще поступили добровольные пожертвования юридических лиц соответственно на суммы 100 тыс. руб. и 15 тыс. руб.

Необходимо отметить, что если темпы роста поступлений по бюджету и прочих поступлений в 2007 г. опережали темпы роста в 2008 г., то по поступлениям по ОМС темпы роста были выше в отчетном году.

Финансирование из бюджета осуществляется в соответствии с лимитами бюджетных обязательств. Они доводятся до МУЗ «Моркинская ЦРБ» и корректируются в течение года.

Проанализировав финансирование из бюджета, видно, что идет значительное увеличение бюджетных ассигнований на финансовую деятельность МУЗ «Моркинская ЦРБ».

Так, на 2007 год предусмотрено выделение бюджетных ассигнований на 5748 тыс. руб. больше, чем в 2006 году, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом – на 4119 тыс. руб.

Видно что, план финансирования на 100% не выполнен, причиной недорасхода бюджетных средств является несвоевременное и неравномерное финансирование МУЗ «Моркинская ЦРБ» к сметным назначениям.