Учет и анализ сметы расходов (на примере МУЗ «Моркинская центральная районная больница»)

 

Как видно из таблицы 17, расходы Моркинской в целом по больнице укладываются в суммы полученных доходов.

Прибыльными оказались детское отделение (+979 тыс. руб.), терапевтическое (+877 тыс. руб.), гинекологическое (+497 тыс. руб.), инфекционное (+303 тыс. руб.), неврологическое (+144 тыс. руб.) и поликлиника (+213 тыс. руб.).

Шиньшинская участковая больница является убыточной. Убыточность амбулаторий перекрывает прибыльность отделений ЦРБ.

Для более полной картины расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» по ОМС требуется провести постатейный анализ кассовых и фактических расходов.

 

Таблица 18 – Структура кассовых расходов по ОМС МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

Код	Наименование статьи	2006 г.		2007 г.		2008 г.
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
211	Заработная плата	18242	54,4	23363	61,8	28276	61,8
212	Прочие выплаты	246	0,7	-	-	-	-
213	Начисления на выплаты по оплате труда	4514	13,5	6034	15,9	7301	16,0
221	Услуги связи	-	-	-	-	-	-
222	Транспортные услуги	7	0,0	-	-	-	-
223	Коммунальные услуги	-	-	-	-	-	-
224	Арендная плата за пользование имуществом	-	-	-	-	-	-
225	Работы, услуги по содержанию имущества	-	-	1	0,0	-	-
226	Прочие работы, услуги	279	0,8	447	1,2	423	0,9
290	Прочие расходы	581	1,7	-	-	5	0,0
310	Увеличение стоимости основных средств	726	2,2	196	0,5	34	0,1
340	Увеличение стоимости материальных запасов	8936	26,7	7779	20,6	9692	21,2
	в т.ч. медикаменты	6041	18,0	4880	12,9	6496	14,2
	продукты питания	2149	6,4	2614	6,9	3184	7,0
	Итого	33531	100,0	37820	100,0	45731	100,0

 

Как видно из данных таблицы, за счет средств ОМС осуществлялись в основном расходы на выплату заработной платы и начисления на нее, приобретение материальных запасов и основных средств, а также прочие работы и услуги, прочие расходы.

За анализируемый период произошло уменьшение финансирования расходов по статьям «Прочие расходы» и «Увеличение стоимости основных средств».

Необходимо отметить, что наибольший удельный вес в структуре кассовых расходов (почти 78%в 2008 году) приходилось на оплату труда с начислениями.

Второе место в структуре расходов занимают расходы на медикаменты.

 

Рассмотрим структуру фактических расходов МУЗ «Моркинская ЦРБ» за счет средств ОМС (табл. 19).

 

Таблица 19 – Структура фактических расходов по ОМС МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

Код	Наименование статьи	2006 г.		2007 г.		2008 г.
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
211	Заработная плата	19613	55,3	23547	62,2	26754	61,6
212	Прочие выплаты	246	0,7	-	-	-	-
213	Начисления на выплаты по оплате труда	5139	14,5	6048	16,0	6881	15,8
221	Услуги связи	-	-	-	-	-	-
222	Транспортные услуги	7	0,0	-	-	-	-
223	Коммунальные услуги	-	-	-	-	-	-
224	Арендная плата за пользование имуществом	-	-	-	-	-	-
225	Работы, услуги по содержанию имущества	82	0,2	4	0,0	46	0,1
226	Прочие работы, услуги	293	0,8	446	1,2	427	1,0
290	Прочие расходы	189	0,5	-	-	-	-
310	Увеличение стоимости основных средств	726	2,1	196	0,5	34	0,1
340	Увеличение стоимости материальных запасов	9208	25,9	7636	20,1	9294	21,4
	в т.ч. медикаменты	6238	17,6	4478	11,8	5684	13,1
	продукты питания	2352	6,6	2741	7,2	3110	7,2
	Итого	35503	100,0	37877	100,0	43436	100,0

 

По данным таблицы видно, что по фактические расходы за счет ОМС в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличились. Уменьшение происходило только по некоторым статьям.

Например, по 310 статье («Увеличение стоимости основных средств») расход финансировался в основном по бюджету. Также уменьшился фактический расход по содержанию имущества.

В 2007 – 2008 годы не стало финансирования по 212, 222 и 290 статьям.

В то же время в течение анализируемого периода существенно возросли фактические расходы по статьям «Заработная плата» и «Начисления на выплаты по оплате труда» в связи с инфляцией.

 

 

Рисунок 10 – Структура фактических расходов по ОМС МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

 

В 2006 году за счет средств ОМС осуществлялись расходы по всем статьям, вошедшим в тарифное соглашение, а также по видам расходов, необходимым для осуществления медицинской помощи и необеспеченным бюджетными кредитами, но с 2007 года некоторые статьи расходов не вошли в тарифное соглашение.

В то же время за счет средств ОМС производились расходы не входящие в тарифное соглашение: по статье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», 226 «Прочие работы, услуги». Средства ОМС были направлены на текущий ремонт кабинетов, на приобретение канцелярских принадлежностей и т.д. Из проведенного анализа можно сделать вывод, что план по расходам в целом по «МУЗ Моркинская ЦРБ» по ОМС выполнен.

МУЗ «Моркинская ЦРБ» укладывает свои расходы в суммы полученных доходов, что свидетельствует об его устойчивом финансовом положении.

В течение года производились неоднократное уточнения сметных назначений по ОМС.

Большое отклонение от сметы идет по статьям 223 «Коммунальные услуги» и 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

Отклонение связано с перераспределением кредитов по данным статьям на основании заявления МУЗ «Моркинская ЦРБ» в Финансовый отдел Муниципального образования «Моркинский район». Перераспределение произошло в связи с получением по Национальной программе «Здоровье» нового оборудования для рентгенкабинета и флюроографического кабинета.

По коммунальным услугам в частности по электроэнергии, шла экономия денежных средств.

В целом по больнице в отчетном году кассовый расход больше фактического на 2295 тыс. руб.

 

3.4 Анализ исполнения сметы расходов по предпринимательской деятельности в учреждении

 

Оказание платных медицинских услуг является дополнительным источником дохода учреждения для формирования прибыли и является его предпринимательской деятельностью.

В этой связи интерес представляет анализ изменения доходов учреждения, получаемых от платных услуг за исследуемый период.

Анализ выполнения сметы доходов и расходов учреждения от платных медицинских услуг и иной приносящей доход деятельности представлен в табл. 20.

Таблица 20 – Анализ выполнения сметы доходов от платных услуг в МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

Показа-тель	Предусмотрено по плану, тыс. руб.			Получено, тыс. руб.			Выполнение, %
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Платные услуги	2135	2470	2300	1917	2370	2915	89,8	96,0	126,7

 

По данным таблицы видно, что в 2008 году получено дохода от платных услуг больше на 615 тыс. руб., чем предусмотрено по смете. Таким образом, план перевыполнен на 27%.

В то же время в 2006 году плана недовыполнен на 10%, а в 2007 году – на 4%.

Доходы от оказания платных услуг населению имеют стойкую тенденцию к увеличению. В 2008 году величина дохода учреждения, полученная от платных услуг, по сравнению с 2006 годом увеличилась на 998 тыс. руб., или на 52%, и на 23% по сравнению с 2007 годом. Этот рост был вызван как увеличением объема медицинских услуг, оказываемых учреждением на платной основе, так и повышением их стоимости.

 

Таблица 21 – Сравнительный анализ доходов и расходов по годам (тыс. руб.)

Показа-тель	2006 г.			2007 г.			2008 г.
	полу-чено	фактический расход	откло-нение (+,-)	полу-чено	фактический расход	откло-нение (+,-)	полу-чено	фактический расход	откло-нение (+,-)
Платные услуги	1917	1995	+78	2370	2457	+87	2915	2915	-

 

По данным, представленным в таблице 21 видно, что в 2006 и 2007 годах фактический расход был выше полученных доходов за счет переходящих остатков, на начало 2009 года переходящих остатков нет. За счет дохода от оказания платных услуг покрываются все расходы учреждения, на которые не выделяется финансирование из бюджета и фонда ОМС.

Анализ структуры кассовых и фактических расходов по платным услугам представлен соответственно в табл. 22 и 23.

Таблица 22 – Структура кассовых расходов по платным услугам в МУЗ «Моркинская ЦРБ» за 2006 – 2008 гг.

Код	Наименование статьи	2006 г.		2007 г.		2008 г.
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
211	Заработная плата	719	37,5	855	36,1	1275	43,7
212	Прочие выплаты	-	-	3	0,1	2	0,1
213	Начисления на выплаты по оплате труда	183	9,5	219	9,2	323	11,1
221	Услуги связи	-	-	14	0,6	14	0,5
222	Транспортные услуги	-	-	3	0,1	1	0,0
223	Коммунальные услуги	75	3,9	13	0,5	92	3,2
224	Арендная плата за пользование имуществом	-	-	-	-	-	-
225	Работы, услуги по содержанию имущества	82	4,3	126	5,3	46	1,6
226	Прочие работы, услуги	-	-	32	1,4	83	2,8
290	Прочие расходы	293	15,3	364	15,4	673	23,1
310	Увеличение стоимости основных средств	215	11,2	144	6,1	30	1,0
340	Увеличение стоимости материальных запасов	350	18,3	597	25,2	376	12,9
	в т.ч. медикаменты	180	9,4	358	15,1	223	7,6
	продукты питания	-	-	-	-	5	0,2
	Итого	1917	100,0	2370	100,0	2915	100,0