Учет и аудит производственных запасов

Министерство образования  и науки РФ

 

РЕГИОНАЛЬНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

НА ТЕМУ: «Учет и аудит производственных запасов»

 

 

 

 

 

Научный руководитель:_________________________________________

 

 

 

 

Выполнил студент:   

 

Тимиргазина Светлана Тимофеевна

 

Специальность:

Бухгалтерский учет и  аудит

 

 

 

Проживающей по адресу: 456935, Челябинская обл.

Саткинский р-н., п.Бердяуш,

ул.Красноармейская, д.8

 

 

 

Подпись студента:________________

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..................3

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ИХ СОСТАВ. ЗНАЧЕНИЕ  РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ......................……....9

1.1.Экономическое содержание производственных  запасов...............9

1.2.Состав производственных запасов.................................................12

1.3.Значение рационального использования материальных ресурсов .15

2.УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ……………............................21

2.1.Задачи учета материалов...................................................................21

2.2.Организация учета производственных запасов, их себестоимость и оценка в текущем учете.....................................................................................26

2.3.Документация по учету движения производственных запасов.....36

2.4. Учет расчетов с поставщиками........................................................47

2.5.Инвентаризация производственных  запасов...................................51

3.АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………….............................56 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………..................75

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………….....................83

ГЛОССАРИЙ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ.................................................................88

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Выписка  из учетной политики ОАО «РЖД»...................91

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Приходный  ордер М-4.......................................................97

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Требование-накладная  М-11.............................................98

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Карточка учета  материалов М-17.....................................99

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Инвентаризационная опись ИНВ-3.................................101

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Программа  проведения аудита........................................105

ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Отчет и заключение аудитора.........................................107

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 

 

   Бухучет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме.

В процессе осуществления  производственно-хозяйственной деятельности предприятия используют сырье, материалы, запчасти, топливо, спецодежду, товары и пр. Все эти материальные ценности относятся к категории материально-производственных запасов. Самым основным принципом бухгалтерского учета является его независимость. Бухгалтерский отдел является организацией или частью организации и который является отдельной экономической единицей, независимой от других организаций или отдельных лиц. С точки зрения бухгалтерского учета сфера его деятельности строго основной концепции бухучета, ограничивается функциональными границами для того, чтобы его деятельность не смешивалась с деятельностью других отделов.

Необходимо требование осмотрительности, осторожности, консерватизма. Оно означает большую готовность к бухгалтерскому учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов. В западной практике одним из конкретных примеров проявления этого требования является асимметричный учет прибылей и убытков, то есть прибыль отражается в бухгалтерском учете только после совершения хозяйственной операции, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения его возможности, что пока не допускается в нашей учетной практике. Для покрытия таких убытков создаются резервы по сомнительным долгам – в западной практике в момент образования такой задолженности. В нашей практике – только по окончании отчетного года на основе инвентаризации не погашенной в срок дебиторской задолженности. Такой порядок создания резервов по сомнительным долгам означает, что требование осмотрительности не используется в полной мере.

Но нельзя считать, что чем больше объем запасов, тем выше гарантия непрерывности производства. Это может привести к нерациональному использованию запасов, т.к. МПЗ пока находятся на складе не участвуют в процессе производства что приводит к снижению эффективности. Кроме того, на запасы уходит часть средств, которая не может быть использована на др. цели.

Одна из задач - оптимизация размеров МПЗ, исходя из особенностей заготовления, производства и рационального использования в производстве.

Установка оптимального уровня ПЗ имеет важное значение для  контроля за сохранением материальных ценностей, направленных на экономическую заинтересованность предприятия в экономии материальных ресурсов.

В качестве материально-производственных запасов (МПЗ) признаются следующие активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

Нормативными  документами, регулирующими бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) в коммерческих организациях, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв.Приказом МФ РФ от 9 июня 2001г. №49н);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.Приказом Мф РФ от 29 июля 1998г. №34н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв.Приказом МФ РФ от 10 января 2000г. №2н);

-  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв.Приказом МФ РФ от 13 июня 1995г. №49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом МФ РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н);

- Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв.Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998г. №51);

-  Постановление Госкомстата России от 30.10.97. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

 Кроме указанных  выше документов следует руководствоваться  и другими нормативными актами  Правительства РФ, Госналогслужбы  и ЦБ РФ, определяющими порядок ведения учета и отчетности в конкретных, непредусмотренных перечисленными документами случаях.

Бухгалтерский учет - это строго документированный учет. Ни одна запись здесь не производиться без точного оформления документа. Бухгалтерский учет не допускает выборочности ни во времени, ни в производстве. Данные бухучета используются для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Материалы являются одной из составных частей оборотных  активов, которые целиком потребляются в процессе производства и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

 В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий снижающий затраты механизм функционирования предприятия.

С целью экономии материалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такой экономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение системы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормирование расхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планирования и учета производственных затрат и расчета себестоимости продукции.

Занимаются  этими вопросами технологические  службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета  — как контролирующий орган.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части  рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области: ·

контроль за сохранностью материальных ценностей  в местах их хранения и на всех стадиях  обработки; ·

правильное  и своевременное документирование всех операций но движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса; ·

систематический контроль за соблюдением установленных  норм запасов, выявление излишних и  неиспользуемых материалов, их реализация; ·

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Необходимо  регулярно проводить аудит МПЗ. Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.

Источниками информации для аудита служат: первичные документы, сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Железнодорожная станция  Бердяуш Челябинского отделения  в своей деятельности руководствуется  законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами, корпоративными и иными актами открытого акционерного общества «Российские железные дороги», распорядительными и иными актами Южно-Уральской железной дороги, Челябинского отделения Южно-Уральской железной дороги и Положением, утвержденным приказом   № 43/НОД от 01.10.2003г.

Железнодорожная станция  Бердяуш является структурным подразделением Отделения без права юридического лица, наделяется Железной дорогой имуществом, учитываемом в оборотно-сальдовом балансе, Подразделение не имеет расчетных и других счетов в банках, имеет круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки, фирменное наименование и иные необходимые реквизиты.

Железнодорожная станция  Бердяуш организует в установленном  порядке бухгалтерский, налоговый, статистический, управленческий учет и отчетность, контролирует правильность и достоверность их выполнения, проводит мероприятия по их автоматизации.

Железнодорожная станция Бердяуш имеет линейно-функциональную структуру управления. При  линейно - функциональной  структуре  права  функциональных  отделов,  секторов,  групп  и  специалистов  ограничены,  сохранен  авторитет  линейного  руководителя,  который  несет  ответственность  за   результаты  производства.   

Предмет исследования данной дипломной работы- учет и аудит МПЗ

Основные задачи исследования: изучить состав МПЗ, оценить состояние учета МПЗ, правильность проведения инвентаризации МПЗ, полноты аудита производственных запасов, найти пути улучшения учета МПЗ на примере «Железнодорожной станции Бердяуш Челябинского отделения ЮУЖД- филиала ОАО «РЖД».

Цель исследования- найти способы улучшения учета МПЗ.

 

 

 

 

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ИХ СОСТАВ. ЗНАЧЕНИЕ  РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

 

 

 

1. Экономическое содержание производственных запасов

 

 

 

        Наиболее эффективное,  рациональное  использование  материальных ресурсов, которыми  располагает общество, остается  одной из главных проблем в  процессе поиска путей  повышения эффективности производства.

        Для выработки продукции,  бесперебойности и ритмичности  производственного  процесса  предприятие  (организация)  наделяется основными фондами и  оборотными средствами.

        Оборотные  производственные  фонды  -  это предметы труда,  на которые направлено  воздействие человека  в процессе  труда, и из них  вырабатывается  продукция. Они обеспечивают производственный процесс  предприятия (организация),  в котором  используются однократно и  полностью переносят  свою стоимость  на вновь созданный продукт. В планировании  и учете предметы труда  называют материальными или производственными запасами (МПЗ)