Учет и аудит производственных запасов

Материальные  ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных  лиц (хозяйственные и канцелярские товары) , от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

 

2.5.Инвентаризация производственных запасов

 

 

Положение о  бухгалтерских отчетах и балансах обязывает промышленные предприятия  проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей: не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете.

Общий порядок  проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

 Применительно  к конкретной организации порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

   Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче  имущества в аренду, выкупе, продаже,  а также при преобразовании  государственного или муниципального  унитарного предприятия;

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

- при смене  материально ответственных лиц;

- при выявлении  фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

- в случае  стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями;

- при реорганизации  или ликвидации организации;

- в других  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации.

-в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

сохранность товарно-материальных ценностей;

правильность  их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

порядок ведения  учета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени —  на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель (директор) предприятия, или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия к  моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись  товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях  расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи) , оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов (дебет счетов 05,06,08,12, кредит счета 26) . Недостача ценностей списывается на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.

По решению  руководителя предприятия сумма  недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки Производства: дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы” , кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” . Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц: дебет счета 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба” , кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” .

Потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной  деятельности предприятия: дебет счета 80 “Прибыли и убытки” , кредит счетов 05,06,08,12.

В случае взыскания  стоимости недостач товарно-материальных ценностей с материально ответственных  лиц по розничным ценам разница  между их фактической себестоимостью и розничной ценой подлежит перечислению в бюджет, но до взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 83 “Доходы будущих периодов” . Например, сумма недостач по фактической себестоимости — 100 руб., по розничной — 150 руб.

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации.  

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие  решения по устранению недостатков  в хранении и учете запасов  и возмещению материального ущерба.

 Выявленные  при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

 а) излишки  запасов приходуются по рыночным  ценам, и одновременно их стоимость  относится:

- в коммерческих  организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих  организациях - на увеличение доходов;

 б) суммы  недостач и порчи запасов списываются  со счетов учета по их фактической  себестоимости, которая включает  в себя договорную (учетную) цену  запаса и долю транспортно-заготовительных  расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

 Недостача запасов  и их порча списываются со  счета "Недостачи и потери  от порчи ценностей" в пределах  норм естественной убыли на  счета учета затрат на производство  или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы  может производиться по решению  руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

  О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

 В том  случае, когда при зачете недостач  излишками по пересортице стоимость  недостающих запасов выше стоимости  запасов, оказавшихся в излишке,  то указанная разница относится  на виновных лиц.

 Если конкретные  виновники недостачи не установлены,  то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

   Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

На Железнодорожной  станции Бердяуш инвентаризация МПЗ в 2008г еще не проводилась. Мной были изучены материалы инвентаризации на 01.10.2007г. Инвентаризация была проведена по приказу №616 от 26.09.2007г. Согласно протокола заседания инвентаризационной комиссии запасы на 01.10.2007г составили фактически 395060руб47коп. По данным бухгалтерского учета 395060руб47коп. Излишек и недостач не выявлено. Пример инвентаризационной описи в приложении 5

 

 

 

3.АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

 

Аудит является наиболее важной службой бухгалтерской  профессии.     Появление института аудиторов связано с тем, что по мере развития

хозяйственной  деятельности  возросли требования к уровню независимого контроля за качеством учетной информации.  В ответ на этот  социальный заказ  в  Англии  появляется институт контролеров (аудиторов),  первое упоминание о которых относится к 1299 году.  Термин "аудит" возник  не случайно  -  свое  происхождение он берет от латинского слова auditor, что буквально обозначает "слушатель". Это объясняется тем,  что поскольку  большинство  должностных лиц в то время были неграмотны,  постольку и проверке подвергались не столько сами  письменные  документы, сколько устные показания проверяемых, а Заключение начиналось словами: "выслушано нижеподписавшимися аудиторами".

     В  России звание аудитора было  введено Петром I. Энциклопедический словарь Брокгауза  и Ефрона дает следующее определение:  "По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора".  Однако в условиях жесткой централизованной государственной власти российского монарха аудит  превратился в еще одну из разновидностей вертикального контроля.  Поэтому идея аудиторства слабо приживалась в Российской империи. Тем не менее бурное развитие частной инициативы, связанное с созданием акционерных обществ, в которых государство не было представлено ни в управлении,  ни в капитале, потребовали и создания вневедомственного независимого института финансовых контролеров.

     Современный  аудит  возник  в России в ответ на необходимость осуществления независимого контроля бухгалтерской  отчетности  в  негосударственном секторе  экономики  (в  первую очередь - для предприятий с иностранными инвестициями),  доля  которого начиная с конца 1980-х гг. стала неуклонно возрастать.

     В  течение многих лет аудит существовал  без должных методологических основ, при этом его функции сводились лишь к независимой экспертизе отчетности.

     Однако  бурный рост промышленности,  создание  и  функционирование акционерных обществ, потребовали разработки методологических основ аудиторской деятельности.

Аудит является независимой проверкой, которая  удостоверяет надежность бухгалтерских  балансов, которые руководство составляет и представляет вкладчикам, кредиторам и прочим участникам бизнеса. При  выполнении аудиторских проверок независимые  дипломированные общественные бухгалтера проверяют деловые финансовые документы. Если дипломированные общественные бухгалтера видят, что эти документы правильно отражают деловые операции, они высказывают свое профессиональное мнение, что финансовые документы фирмы соответствуют обще принятым бухгалтерским принципам учета и отвечают принятому стандарту.

Аудиторы в  своей работе руководствуются:

-Федеральным  законом об аудиторской деятельности

-правилами (стандартами)  аудита

-внутренними  стандартами

     В  связи с тем, что международные аудиторские стандарты носят лишь рекомендательный характер,  все аудиторские фирмы  разрабатывают  свои собственные внутрифирменные аудиторские стандарты.  Особенно это актуально для российской действительности,  в которой отсутствуют традиции не только частного предпринимательства,  но и независимого финансового контроля, осуществляемого не только в интересах государства,  но  и  в интересах собственника.

Аудиторы,  помимо собственно проведения аудиторских проверок,  могут оказывать услуги по постановке, ведению и восстановлению бухгалтерского учета, анализу хозяйственной деятельности, консультированию в вопросах финансового,  налогового и хозяйственного законодательства,  а  также проводить обучение по профилю своей деятельности. При этом аудиторская проверка организации не может проводиться аудитором,  который  оказывал  этой  организации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского  учета,  а  также  составлению бухгалтерской отчетности.

Таким образом,  основные функции аудиторов заключаются в оказании