Учет и аудит производственных запасов

 

 

Для успешного  выполнения задач, стоящих перед  бухгалтерским учетом материалов, необходимо: иметь номенклатуру-ценник; установить четкую систему документации и документооборота; проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты; шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура — систематизированный  перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура–материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами — ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер — условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Наиболее распространенная номенклатура материалов — цифровая. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой — ценником.

Приведем пример построения номенклатуры-ценника на материалы по группам: I — черные металлы и II — цветные металлы.

На Железнодорожной  станции Бердяуш, так же как и  в целом на ОАО «РЖД» принята  номенклатура состоящая из 10 цифр.

На каждом документе  по движению материалов должно быть указано  не только наименование материала, но и его номенклатурный номер. Номенклатура материалов позволяет не допускать  ошибок при заполнении приходных  и расходных документов и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Для ведения бухгалтерского учета Железнодорожная станция  Бердяуш использует автоматизированную систему R-3 фирмы SAP. В ней формируется информация о состоянии расчетов путем составления оборотно -сальдовой ведомости по синтетическим счетам  в разрезе субсчетов .

Запасы на предприятие  могут поступать :

1.за плату

2.изготовление  предприятием

3.внесение в  качестве уставного капитала

4.получение  по договору дарения или безвозмездно

5.получение  в обмен на другое имущество

6.принятие на  время

Важное значение в учете имеет оценка материалов: оптовая, договорная, плановая и фактическая.

  Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

   Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

   Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

   Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 В случае  если расходы по доставке (транспортно-заготовительные  расходы) берет на себя принимающая  сторона, то фактическая себестоимость  материалов увеличивается на  сумму произведенных расходов.

   Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

   Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату включает:

- стоимость  материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные  расходы;

- расходы по  доведению материалов до состояния,  в котором они пригодны к  использованию в предусмотренных в организации целях.

   Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

   Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по  погрузке материалов в транспортные  средства и их транспортировке,  подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по  содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, включая  расходы на оплату труда работников  организации, непосредственно занятых  заготовкой, приемкой, хранением и  отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

Оптовые цены устанавливаются  централизованно, утверждаются правительством и используются в виде отпускных, продажных цен при расчетах между  предприятием-поставщиком и предприятием-покупателем. Изменяются они только по решению правительства. Договорные цены устанавливаются при заключении договоров — поставок.

Фактическая себестоимость  рассчитывается бухгалтерией пред приятия  ежемесячно на основе оптовой цены материалов, фактически израсходованных средств на провозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, фактически произведенных расходов на содержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли; фактически произведенных расходов на командировки по непосредственному заготовлению материалов.

К фактическим  затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-  затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до складов (баз) снабжающих подразделений, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, просушке, антикоррозийной обработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

-  суммовые разницы, произведенные до момента принятия МПЗ к учету;

-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

 Не включается  в фактическую себестоимость  МПЗ налог на добавленную стоимость  и иные возмещаемые налоги (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

Затраты по внутреннему перемещению МПЗ в стоимость приобретенных материальных ценностей не включаются, а относятся на себестоимость услуг, работ или продукции.

Затраты по содержанию складского хозяйства учитываются как производственные расходы.

Для отражения  затрат на приобретение и заготовление МПЗ на Железнодорожной станции Бердяуш используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 отражается формирование фактической себестоимости МПЗ, включающей все затраты на их приобретение и заготовление (включая процедуры доставки на склады, доведения до состояния, пригодного к использованию, – просушка, антикоррозийная обработка и так далее) в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

№	Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственной операции
1	15	60,  70,  76...	Отражается  формирование фактической себестоимости  приобретения материалов
2	19	60,  70,  76...	Отражается  сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
3	10	15	К учету принимается  учетная стоимость материалов

 

 

Фактическую себестоимость  материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия  будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные требования поставщиков  материалов, платежные требования за перевозку, за погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. По этому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть оптовые или плановые цены.

В случае использования  в текущем учете оптовых цен  по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании  плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической  себестоимости от плановой (экономия или перерасход) . Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.  

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Применение способов средних  оценок фактической себестоимости  материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может  осуществляться следующими вариантами:

- исходя из  среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения  фактической себестоимости материала  в момент его отпуска (скользящая  оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

 Применение  скользящей оценки должно быть  экономически обосновано и обеспечено  соответствующими средствами вычислительной  техники.

 Вариант  исчисления средних оценок фактической  себестоимости материалов должен  раскрываться в учетной политике  организации.

 Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО  производится в оценке, рассчитанной  исходя из допущения, что запасы  используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

При LIFO себестоимость ТМЦ приобретенных последними, используются для определения себестоимости списываемых на производство материалов в первую очередь. Оставшиеся МЦ на конец месяца оцениваются исходя из себестоимости первой по времени закупки. Оценка МПЗ по LIFO и FIFO требуют организации учета МПЗ по отдельным партиям. Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки МПЗ любой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным. Использование FIFO позволяет оставшиеся МПЗ показывать по себестоимости наиболее близкой к техническим затратам на их приобретение, так как оценка произведенных по времени последних закупок. В условиях инфляции повышения цен при использовании FIFO не обеспечивает должное соответствие текущих расходов и доходов. т.к. занижает себестоимость материалов и завышает прибыль от реализации продукции. Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существенной тенденции роста цен.