Учет и аудит реализации товаров на предприятии

Рассчитать валовой доход по ассортименту остатка товаров можно по такой формуле:

ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк,

где ТНк – торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

В свою очередь:

ТНк = (ОК1 ´ ТН1 / 100 + ТН1) + (ОК2 ´ ТН2 / 100 + ТН2) + ... + + (ОКn ´ ТНn / 100 + ТНn),

где ОК1, ОК2... – остатки товаров по наименованиям на конец месяца (по данным инвентаризации); ТН1, ТН2 – торговая надбавка (в процентах) на товары.

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров более точен, чем по среднему проценту. Он может применяться в любой организации. Недостатком его является большая трудоемкость, поскольку он требует проведение инвентаризации товаров на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

При любом варианте учетных цен на кредите счета 46 всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель можно назвать выручкой от реализации товаров или товарооборотом.

При учете товаров по покупным ценам система учетных записей о реализации товаров предусматривает отражение на дебете счета 46 сразу покупной стоимости реализованных товаров, что соответствует природе данного счета. Поэтому валовой доход от реализации товара выявляется автоматически на счете 46 в сумме его кредитового сальдо.

При учете товаров по продажным ценам на дебет счета 46 первоначально записывают стоимость реализованных товаров по учетным (т.е. продажным) ценам, а не покупным, что не соответствует экономической сущности данного счета. В связи с этим приходится корректировать дебетовый оборот, т.е. доводить его до покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Кроме того, при учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары. Поэтому, если торговое предприятие реализовало покупателю товары, оно должно списать со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую надбавку.

Корректировка дебетового оборота счета 46 и списание со счета 42 торговой надбавки на реализованные товары осуществляется сторнировочной записью на сумму валового дохода, рассчитанного одним из вышеуказанных способов:

Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 42 «Торговая наценка».

На списание реализованной торговой надбавки возможно более простая, но необычная для бухгалтера запись:

Дебет счета 42 «Торговая наценка» («черная» сумма)

Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» («красная» сумма).

После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется (как при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Часть валового дохода от реализации товара (после начислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, в фонд финансирования расходов на содержание вневедомственного жилого фонда, налога на добавленную стоимость) остается у предприятия и участвует в формировании прибыли.

В связи с тем, что ТД «Центролит» является оптовым предприятием и товары учитываются по покупным ценам, то валовой доход от реализации выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг). Валовой доход за отчетный месяц сначала определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и их покупной стоимостью, по товарам включенным в объем реализации (т.е. в соответствии с учетной политикой предприятия, была произведена оплата за отгруженную продукцию) за апрель эта цифра составила 864 млн. рублей. Затем производятся отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, отчисления в ведомственный жилфонд (за минусом отчисления в фонд с/х), уплачивается налог на добавленную стоимость, вычитаются издержки обращения и формируется чистая прибыль. Формирование и использование валового дохода от реализации показано таблице 2.3.1.

Табл. 2.3.1.

Формирование и использование валового дохода от реализации.

Рассмотрим данные операции за апрель 1998 г. в разрезе бухгалтерских проводок:

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Наименование хозяйственной операции	Сумма, согласно регистров, млн. р.
1	62, 60, 51,	46	Выручка от реализации	2 826
2	45	41	Отгружена продукция	1 562
3	46	67, 68	Платежи в бюджет и внебюджетные фонды	40
4	46	44	Списываются издержки обращения	94
5	46	80	Прибыль от реализации	17

 

 

2.4. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА  ОТ РЕАЛИЗАЦИИ.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности представляет предприятиям право выбора метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) при принятии учетной политики на отчетный год: либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

На сегодняшний день независимо от выбора для целей налогообложения (хотя и при принятии учетной политики) момента реализации факт реализации ценностей в бухгалтерском учете отражается организацией-продавцом (при условии установления договором общего порядка перехода права собственности) по отгрузке. Это устраняет недостатки методики учета реализации по оплате:

• достигается методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, связанных с процессом производства (приобретения) имущества и его последующей реализации;
• реализация товаров отражается в момент их фактической продажи;
• в бухгалтерском учете предприятия-продавца своевременно и в соответствии с договором отражается величина возникающей дебиторской задолженности;

Однако методика учета реализации по отгрузке имеет недостаток, играющий в условиях современной экономики немаловажную роль. Дело в том, что в этом случае возникает один из классических парадоксов бухгалтерского учета: прибыль у предприятия есть, а долги платить нечем. Таким образом, отказавшись от оплаты, как момента реализации приходим к тому, что положение изменилось, но не улучшилось. При отражении реализации с использованием счета 45 «Товары отгруженные» в учете отражалась прибыль от продажи, реализованная в денежные средства или иное, полученное в оплату за товары имущество, но не находила отражения та величина полученной от реализации продукции прибыли, право на которую возникло. В сегодняшней ситуации, располагая данными о последней, пользователь бухгалтерской отчетности не может получить информацию о том, какая часть полученной прибыли реализована в денежные средства или иные товары. А в современных условиях белорусского рынка, когда право и его осуществление зачастую расходятся не только по времени возникновения , но и по существу, такая информация является сверх важной. Следует отметить, что условность величины прибыли , отраженной после факта реализации, не является исключительно белорусской действительности. Так, в период , известный , как время становления принципов бухгалтерского учета на Западе, виднейший американский бухгалтер Джордж Мэй писал: «Очевидно, что если процесс производства и продажи завешается возникновением прибыли, то эта прибыль на момент, когда продажа совершилась, может быть только условной».

Вопрос разработки методики отражения в бухгалтерском учете реализации товаров, отвечающей требованию допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни (принцип соответствия) и одновременно позволяющей формировать информацию о состоянии (степень реализации в денежные средства или иные товары) прибыли предприятия, остается открытым.

Как один из вариантов решения данной проблемы может быть предложено использование при отражении операций по реализации товаров регулирующих счетов. Так, ведя контрактивный счет, можно, показывая дебиторскую задолженность за реализованные товары в полной сумме (в оценке по договорной цене), отразить в пассиве потенциальную прибыль. В качестве контрактивного счета здесь можно применять счет 83 «Доходы будущих периодов».

Сформированный на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» финансовый результат (прибыль) от продажи продукции будет отнесен на счет 83 «Доходы будущих периодов» записью по кредиту последнего в корреспонденции со счетом 46 . После погашения покупателем задолженности за приобретенную продукцию ( дебет счета 51 «Расчетный счет» , кредит счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» на полученную сумму) прибыль от реализации будет отражена как реализованная в денежные средства записью:

Дебет счета 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» – на сумму полученного дохода.

Исходя из вышеприведенной методики учета финансового результата от реализации, будут сделаны следующие проводки:

Содержание записи	Корреспонденция счетов
1. Продана продукция	1.Д-т 62 К-т 46 2.Д-т 46 К-т 40 3.Д-т 46 К-т 83
2. Оплачена покупателем продукция	Д-т 51 К-т 62
3. Отражается прибыль от реализации	Д-т 83 К-т 80

Счет 83 «доходы будущих периодов», как счет финансово-распределительный, призван выполнять несколько иную роль. Классической является ее характеристика, данная российским ученым Блатовым: «Для выявления по заключительному баланса полной и верной картины состояния хозяйства и получение результатов существенно необходимо, с одной стороны, выяснить и учесть те доходы и расходы, которые были получены, произведены или начислены в текущем году за счет будущего года или будущих лет; с другой – выявить и учесть те доходы и расходы, которые относятся к текущему году, но будут фактически получены или произведены в следующем отчетном году. Доходы и расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, должны быть исключены из результатов текущего года, если они числятся на результатных счетах; доходы и расходы относящиеся к текущему году еще не включенные в его результаты должны быть, наоборот, дополнительно занесены на результативные счета. На балансе такого рода расходы и доходы вызывают появление ряда распределительных статей. Доходы, относящиеся к будущему году, обычно вызывают одну статью в пассиве – «Доходы будущих лет или доходы будущего года». Статья «Доходы будущих лет», с этой точки зрения должна быть признана дополнительным пассивом».

Таким образом, функция счета 83 – распределение в бухгалтерском учете доходов по временным периодам, к которым они относятся. Следовательно, для отражения состояния имеющегося у предприятия дохода, право на получение которого возникло (реализован он в денежные средства или другой товар или нет) счет 83, скорее всего, не должен применяться.

Для этой цели целесообразно в План счетов было бы ввести счет «Прибыль полученная», присвоив ему, например, код 80А. По кредиту данного счета, в корреспонденции со счетом реализации отражались бы суммы дохода от продаж товаров, еще не реализованного в денежные средства или иные ценности. После погашения покупателем (заказчиком) задолженности за реализованные ему товары реализация дохода отражалась бы записью:

Дебет счета 80А «Прибыль полученная»

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» (одновременно с отражением в учете факта погашения долга).

Нужно заметить, что счет 80А «Прибыль полученная» может быть использован только в случае получения положительного финансового результата от реализации (прибыли). Если же получен убыток, то убыток должен быть отражен в учете продавца как полученный (по дебету счета 80 «Прибыли и убытки») уже в момент убыточной реализации товаров.

Рассмотрим отражение данной методики на счетах бухгалтерского учета:

Содержание записи	Корреспонденция счетов
1. Продана продукция	Д-т 62 К-т 46
2. Списывается реализованная продукция	Д-т 46 К-т 41
3. Отражается финансовый результат от реализации продукции	Д-т 46 К-т 80А
4. Покупатель оплачивает товар	Д-т 51 К-т 62
5. Отражается реализация дохода	Д-т 80А К-т 80

Использование данного метода на практике позволяет повысить степень реальности и информативности данных бухгалтерского учета, создавая возможность отражать состояние (степень реализации в денежные средства или иные товары) полученной предприятием прибыли, право на которую возникло. При этом его применение не идет в разрез с необходимостью следования допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, позволяя сохранить методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете процессов создания (приобретения) и реализации товаров.

Согласно принятой учетной политики ТД «Центролит» определяет выручку от реализации продукции по мере ее оплаты. Поэтому сумма полученной прибыли от реализации может быть подсчитана только после оплаты отгруженной продукции. Результат от реализации товаров представляет собой разницу между выручкой, равной договорной стоимости товара и суммой платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, издержками обращения и другими расходами относящиеся к расходам по реализации товаров.